Насамперед звернемо увагу підприємців-єдиноподатників на те, що у 2022 році було суттєво розширено перелік пільгових категорій, які мали право не сплачувати ЄСВ за себе. Про них ви можете прочитати у статті «Додаток з ЄСВ для ФОП-звільненців» // «Податки & бухоблік», 2023, № 1-2. Якщо ж серед пільговиків вас немає або ви не бажаєте скористатися звільненням від ЄСВ (наприклад, наданим усім ФОП у зв’язку з війною), то наведений далі матеріал буде для вас корисним.
Обчислення та сплата ЄСВ єдиноподатниками
Спочатку нагадаємо основні правила сплати ЄСВ за себе ФОП на єдиному податку.
Порядок розрахунку. Порядок обчислення ЄСВ не залежить від того, який єдиний податок («класичний» чи спецЄП) сплачує підприємець, а також на якій саме групі єдиного податку він працює.
Базу нарахування ЄСВ за кожен місяць звітного року усі ФОП-єдиноподатники визначають самостійно (п. 3 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464*). Але з такою умовою: вона має бути не більше максимальної величини бази нарахування ЄСВ (з 01.01.2022 — 97500 грн, з 01.10.2022 — 100500 грн) і не менше мінімальної заробітної плати (з 01.01.2022 — 6500 грн, з 01.10.2022 — 6700 грн).
Для розрахунку суми ЄСВ за місяць до самостійно визначеної бази нарахування ЄСВ необхідно застосувати ставку 22 %. Таким чином, сума ЄСВ за місяць для ФОП-спрощенця має бути в межах:
— з 01.01.2022 — не нижче 1430 грн і не вище 21450 грн;
— з 01.10.2022 — не нижче 1474 грн і не вище 22110 грн.
Як правило, єдиноподатники обмежуються мінімальним щомісячним платежем, але за бажання можна сплачувати й більше.
Пам’ятайте: якщо ФОП-спрощенці не звільнені від ЄСВ за себе на підставах, розглянутих у статті «Додаток з ЄСВ для ФОП-звільненців» // «Податки & бухоблік», 2023, № 1-2, то вони зобов’язані сплачувати ЄСВ за всі періоди перебування у лавах єдиноподатників незалежно від того, чи було отримано дохід у ці періоди.
На відміну від загальносистемників, звільнення від сплати ЄСВ за бездохідні місяці для єдиноподатників не передбачено
ФОП, що зареєструвалися у 2022 році, повинні врахувати таке. Якщо вони подали заяву про вибір групи 1 чи 2 платників єдиного податку до кінця місяця, в якому відбулася їх держреєстрація як суб’єкта господарювання, то протягом такого місяця ці ФОП є загальносистемниками (п. 294.4 ПКУ). Відповідно базу нарахування ЄСВ за такий місяць визначають за загальносистемними правилами. І лише з 1-го числа наступного місяця ці підприємці стають спрощенцями і нараховують ЄСВ за єдиноподатковими правилами. Говорять про це й податківці у роз’ясненні з БЗ 201.04.02 (ср. ).
А от підприємців, які протягом 10 календарних днів з дня їх держреєстрації подали заяву про вибір єдиноподаткової групи 3, це не стосується. Вони є платниками єдиного податку з 1-го числа місяця, в якому відбулася їх держреєстрація. Тому відразу нараховують ЄСВ за правилами, що встановлені для спрощенців (див. БЗ 201.04.02). Те саме стосується ФОП, які протягом 10 календарних днів з дня держреєстрації подали заяву про обрання ними спецЄП (п.п. 9.8 підрозд. 9 розд. ХХ ПКУ).
Сплата ЄСВ. Сплата ЄСВ підприємцями-єдиноподатниками здійснюється поквартально до 20-го числа місяця, наступного за календарним кварталом, за який сплачується цей внесок (абзац третій ч. 8 ст. 9 Закону № 2464). Окремих річних строків сплати не передбачено.
Подання звітності
Форма ЄСВ-звітності. Нараховані суми ЄСВ за себе підприємці, які на кінець 2022 року перебували на «класичному» єдиному податку, відображають у додатку 1 до декларації єдиноподатника за 2022 рік.
Щодо підприємців, які на кінець звітного року були на спецЄП, то вони подають додаток 2 до декларації зі спецЄП за грудень 2022 року. У ньому зазначають суму ЄСВ за весь період перебування на спрощеній системі оподаткування у звітному році.
Зверніть увагу! Протягом 2022 року підприємець міг подавати додаток 1 до звичайної єдиноподаткової декларації або додаток 2 до декларації зі спецЄП для призначення пенсії чи матеріального забезпечення, страхових виплат. Це не звільняє єдиноподатника від подання річного ЄСВ-додатка у складі відповідної декларації.
Заповнюємо ЄСВ-додаток. Одразу зазначимо, що додаток 1 до звичайної єдиноподаткової декларації та додаток 2 до декларації зі спецЄП відрізняються мало. Тому порядок їх заповнення розглянемо в одній таблиці (див. нижче)
Заповнення річних ЄСВ-додатків єдиноподатниками
| Номер розділу | Пояснення |
| 1 — 3 | Тут зазначають реєстраційний номер облікової картки платника податків (якщо він відсутній — паспортні дані у форматі, наведеному у примітках до розділу 2) та П. І. Б. підприємця |
| 4 | У полі «Податковий (звітний) період» розділу 4 додатка 1 до єдиноподаткової декларації позначку «Х» ставлять навпроти того ж періоду, який зазначено у шапці самої декларації. У нашому випадку це «рік». Та зазначають «2022». При поданні додатка 2 до декларації зі спецЄП за підсумками року у полі «Податковий (звітний) період» у віконці «місяць» вписують цифру «12». І відображають рік — «2022» |
| 5 и 6 | Ці розділи у річних ЄСВ-додатках не заповнюють |
| 7 | Вписують основний код КВЕД |
| 8 | Проставляють період перебування ФОП на єдиному податку у звітному році. У загальному випадку це буде період з 01.01.2022 (за умови, що ФОП не став єдиноподатником після цієї дати) до 31.12.2022. Зауважте: якщо підприємець-спрощенець у 2022 році перейшов з «класичного» єдиного податку на спецЄП, у розділі 8 додатка 2 до декларації зі спецЄП він показує весь період перебування на спрощеній системі оподаткування (тобто з 01.01.2022 по 31.12.2022). Докладніше про ЄСВ-звітність у разі переходу на іншу групу єдиного податку або іншу систему оподаткування див. у статті «Заповнення річної декларації при зміні системи оподаткування чи групи» // «Податки & бухоблік», 2023, № 1-2. У полі 8.1 наводять цифру «6», яка означає, що ФОП є єдиноподатником |
| 9 | У таблиці розділу 9 наводять базу нарахування ЄСВ, ставку та суму цього внеску за місяцями періоду, зазначеного в розділі 8. У графі 2 проставляють самостійно визначену базу нарахування ЄСВ, яка має бути не нижче мінзарплати (з 01.01.2022 — 6500 грн, з 01.10.2022 — 6700 грн) та не вище максимальної величини бази нарахування ЄСВ (з 01.01.2022 — 97500 грн, з 01.10.2022 — 100500 грн). Якщо єдиноподатник у якихось місяцях звітного року користувався пільгою з ЄСВ, у цій графі показують 0,00 (у паперовому звіті ставлять прочерк). У графі 3 наводять ставку ЄСВ (%) — 22,00. У графі 4 відображають суму ЄСВ, яка становить 22 % від суми, зазначеної у графі 2. Крім того, заповнюють підсумковий рядок таблиці за графами 2 та 4. ФОП — платники «класичного» єдиного податку підсумок за графою 4 табличної частини додатка 1 переносять до ряд. 21 розділу VII декларації єдиноподатника |
Далі на прикладі проілюструємо порядок заповнення додатка 2 до декларації зі спецЄП. Зауважимо, що додаток 1 до звичайної єдиноподаткової декларації заповнюється так само.
Приклад. ФОП-єдиноподатник групи 3 на ставці 5 % у червні 2022 року перейшов на спецЄП і перебував на ньому до кінця року. У березні — травні 2022 року підприємець скористався воєнною пільгою, передбаченою п. 919 розд. VIII Закону № 2464, та ЄСВ за себе не сплачував. База нарахування ЄСВ, самостійно визначена ФОП в інших місяцях звітного року, дорівнює мінімальній заробітній платі.
ФОП у складі декларації зі спецЄП за грудень 2022 року подав додаток 2.
Наведемо фрагмент заповнення розділу 9 додатка 2 до декларації зі спецЄП.
| Місяць | Самостійно визначена сума доходу, на яку нараховується єдиний внесок з урахуванням максимальної величини | Розмір єдиного внеску, відсоток8 | Сума єдиного внеску, яка підлягає сплаті на небюджетні рахунки, за даними звітного (податкового) періоду (графа 2 х графа 3) грн, коп. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Січень | 6500,00 | 22,00 | 1430,00 |
| Лютий | 6500,00 | 22,00 | 1430,00 |
| Березень | 0,00 | 22,00 | 0,00 |
| Квітень | 0,00 | 22,00 | 0,00 |
| Травень | 0,00 | 22,00 | 0,00 |
| Червень | 6500,00 | 22,00 | 1430,00 |
| Липень | 6500,00 | 22,00 | 1430,00 |
| Серпень | 6500,00 | 22,00 | 1430,00 |
| Вересень | 6500,00 | 22,00 | 1430,00 |
| Жовтень | 6700,00 | 22,00 | 1474,00 |
| Листопад | 6700,00 | 22,00 | 1474,00 |
| Грудень | 6700,00 | 22,00 | 1474,00 |
| УСЬОГО | 59100,00 | Х | 13002,00 |
Фрагмент розділу 9 додатка 2 до декларації зі спецЄП
Висновки
- Базу нарахування ЄСВ за кожен місяць звітного року ФОП-єдиноподатники визначають самостійно.
- Підприємці, які на кінець 2022 року перебували на «класичному» єдиному податку, нараховані суми ЄСВ за себе відображають у додатку 1 до декларації єдиноподатника за 2022 рік.
- Підприємці, які на кінець звітного року були на спецЄП, звітують з ЄСВ за себе у додатку 2 до декларації зі спецЄП за грудень 2022 року.
