Темы статей
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Приложение РІ — налоговоприбыльные разницы (ч. 2)

Децюра Сергей, налоговый эксперт
Налоги & бухучет Январь, 2023/№ 5
Печать
Продолжаем наш разговор о заполнении строк разничного приложения РІ к прибыльной декларации. Начало см. в статье «Приложение РІ — налоговоприбыльные разницы (ч. 1)» // «Налоги & бухучет», 2023, № 5.

3. Різниці, які виникають при здійсненні фінансових операцій (стаття 140 розділу III Податкового кодексу України)

3.2.1

Сума процентів, зменшена щорічно на 5 відсотків, яка збільшила фінансовий результат до оподаткування минулих періодів (пункт 140.3 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

Разница, которая уменьшает бухгалтерский финрезультат

Здесь указывают проценты по долговым обязательствам от нерезидента, которые не сыграли в налоговом учете прошлых периодов, увеличив финрезультат согласно п. 140.2 НКУ (см. строку 3.1.1 приложения РІ в статье «Приложение РІ — налоговоприбыльные разницы (ч. 1)» // «Налоги & бухучет», 2023, № 5). Напомним: такие проценты разрешено переносить «на будущее» до полного погашения, уменьшая их сумму ежегодно на 5 % (п. 140.3 НКУ). При этом должно соблюдаться ограничение, предусмотренное п. 140.2 НКУ (см. БЗ 102.12).

Причем в составе уменьшающих сумм учитываются и «старые» непогашенные проценты, которые не попали до 01.01.2015 в расходы в налоговом учете из-за ограничений «старой» ст. 141 НКУ (п. 20 подразд. 4 разд. ХХ НКУ).

Обратите внимание: налоговики подтверждают возможность ежеквартального уменьшения финансового результата на сумму неучтенных процентных расходов прошлых лет (см. БЗ 102.12).

Но имейте в виду: если при расчете ограничений, установленных п. 140.2 НКУ, суммарное значение объекта обложения налогом на прибыль, финансовых расходов и суммы налоговых амортизационных отчислений имеет отрицательное значение, то уменьшающая разница на сумму не списанных на начало отчетного периода процентов не применяется (см. письма ГНСУ от 10.06.2021 № 2348/ІПК/99-00-21-02-02-06 и от 18.10.2021 № 3872/ІПК/99-00-21- 02-02-06).

Подробно об уменьшающей процентной разнице см. в статье «Нерезидентская процентная разница: уменьшаем финрезультат» // «Налоги & бухучет», 2021, № 87.

Тем плательщикам налога на прибыль, которые в 2022 году в течение года работали на спецЕН, забывать об этой разнице не нужно. Дело в том, что на проценты, превышающие сумму ограничения, определенного п. 140.2 НКУ, и увеличившие финрезультат до налогообложения, которые остались не учтенными в уменьшение финрезультата до налогообложения на дату перехода на уплату спецЕН, они имеют право уменьшить финрезультат до налогообложения с учетом ограничений, установленных п. 140.2 НКУ, после возвращения на общую систему (п.п. 9.12 подразд. 8 разд. ХХ НКУ, см. БЗ 102.11)

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше