Мелкие НН/РК с суммой до 5 тыс. грн — мимо блокировки

Отсекающие критерии для мелких НН/РК

В настоящее время действуют критерии безусловной регистрации НН/РК в ЕРНН, приведенные в п. 3 Порядка № 1165*. На сегодня таких признаков безусловной регистрации — семь (см. статью «Общий механизм блокировки: работа СМКОР» // «Налоги & бухучет», 2023, № 53). Нас интересуют последние два — в отношении так называемых мелких НН/РК.

* Порядок остановки регистрации НН/РК в Едином реестре НН, утвержденный постановлением Кабмина от 11.12.2019 № 1165.

Так, под безусловную регистрацию без автоматизированного мониторинга соответствия критериям оценки степени рисков попадают (пп. 6 и 7 п. 3 Порядка № 1165):

1) НН, если она составлена на покупателя — плательщика НДС и объем поставки в ней (гр. 10) не превышает 5 тыс. грн. То есть это НН с суммой НДС не больше 1000 грн, если НДС начислен по ставке 20 %, не больше 350 грн, если НДС-ставка 7 % и не больше 700 грн, если НДС-ставка 14 %. Здесь напомним, что НН, которая не предоставляется получателю (покупателю) товаров/услуг и/или составлена по операции, освобожденной от НДС-обложения, всегда регистрируется безусловно;

2) РК как на увеличение, так и на уменьшение (как на плательщика, так и на неплательщика НДС), если общая сумма абсолютных значений корректировки суммы компенсации (-/+) стоимости товара/услуги (гр. 13) по такому РК не превышает 5 тыс. грн.

Но, чтобы для мелких НН/РК сработали критерии безусловной регистрации, должны выполняться одновременно еще три условия (см. таблицу).

Условия автоматической регистрации без блокировочного мониторинга мелких НН/РК

Итак, безусловная регистрация НН/РК на сумму не более 5 тыс. грн действует (1) для не рискового плательщика, (2) если объемы операций в текущем месяце не превышают 500 тыс. грн и (3) если директор занимает эту должность у такого плательщика и не более чем еще у двух НДС-плательщиков (см. разъяснение ГНСУ от 11.01.2023, статью «Блокировка НН: очередные изменения» // «Налоги & бухучет», 2022, № 99). Следовательно, только при выполнении всех этих условий одновременно мелкие НН/РК должны без проблем регистрироваться. Конечно же, если плательщик подпадает под критерии рисковости (см. статью «Рисковость плательщика» // «Налоги & бухучет», 2023, № 53), надеяться на регистрацию таких НН/РК вообще не стоит. То есть если у плательщика незначительные объемы поставки (до 500 тыс. грн), но он получил клеймо рискового, то его мелкие НН/РК будут блокироваться (проскочат разве что НН на неплательщика). Поэтому прежде всего такому плательщику следует избавиться от рискового статуса (см. статью «Рисковость плательщика» // «Налоги & бухучет», 2023, № 53).

Также, чтобы вписаться в 500-тысячный критерий, имеет смысл по возможности сначала регистрировать мелкие НН/РК, а НН/РК по нулевым и льготируемым операциям — в последнюю очередь.

А можно ли прибегнуть к дроблению НН/РК, чтобы избежать блокировки?

Дробление НН/РК для беспрепятственной регистрации

Общие правила. По требованиям п. 201.7 НКУ НН составляется на каждую (!) полную или частичную поставку товаров/услуг, а также на сумму средств, которые поступили на счет в банке / небанковскому предоставителю платежных услуг как предварительная оплата (аванс). Это значит, что НН составляется на каждую отдельную авансовую платежку / расходную накладную / акт выполненных работ (предоставленных услуг) и четко в сумме операции, которая повлекла начисление налоговых обязательств по НДС. А вот

(см. БЗ 101.16, статью «Если реглимита не хватает: дробим операцию на несколько НН» // «Налоги & бухучет», 2023, № 35). Поскольку в таком случае НН не отвечает первичным документам и не дает возможности идентифицировать операцию. В то же время на ритмичную или непрерывную поставку (два и больше раз в месяц) можно составлять сводные ритмичные НН не позже последнего дня месяца (п. 201.4 НКУ).

Следовательно, если хозяйственную операцию оформить несколькими первичными документами на сумму до 5 тыс. грн, тогда можно составить столько же мелких НН и в целом проскользнуть мимо блокировки.

Первое событие — отгрузка. При нескольких отгрузках в день, которые оформлены отдельными первичными документами, одному и тому же покупателю плательщик сам решает, сколько НН оформлять. То есть:

— составлять отдельные НН (на каждую частичную поставку) или

— составить одну НН (на всю сумму поставок в день такому покупателю).

Согласны с этим и налоговики (см. письмо ГНСУ от 26.04.2021 № 1729/ІПК/99-00-21-03-02-06, БЗ 101.16).

Безусловно, с позиции обхода блокировки вариант с отдельными НН более привлекательный, поскольку позволит зарегистрировать мелкие НН с объемом поставки не более 5 тыс. грн без мониторинга.

Первое событие — аванс. При получении нескольких авансов в день от одного и того же покупателя плательщик также имеет право выбора (вопрос 2 ОНК, утвержденной приказом ГНСУ от 16.02.2012 № 127, письма ГНСУ от 23.11.2022 № 2044/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 07.12.2020 № 5026/ІПК/99-00-05-06-02-06 и от 27.05.2020 № 2222/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, БЗ 101.16):

— составлять отдельные НН (под каждую оплату — на каждый частичный аванс) или

— составить одну НН (на общую сумму авансов за день).

Заметьте! Налоговики против дробления аванса, который поступил единым платежом, на несколько НН. Не признают фискалы и возможности составления нескольких авансовых НН — под каждый счет, даже если продавцом выписано несколько счетов, которые покупатель оплатил единой суммой (одной платежкой). Такое дробление, по мнению налоговиков, не дает возможности идентифицировать операцию (поскольку такие НН не отвечают первичным документам — платежной инструкции). Поэтому для составления мелкой НН мало выписать предоплатный счет на сумму до 5 тыс. грн (без НДС), а надо, чтобы каждый такой счет покупатель оплатил отдельным платежом (см. статьи «Одна оплата, 6 отгрузок. Сколько НН?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 53 и «Шпаргалка: сколько составлять НН?» // «Налоги & бухучет», 2022, № 11). Тогда на отдельный платеж (подтвержденный отдельной платежной инструкцией) получится составить отдельную НН.

Возврат средств/товара. Аналогичный подход в отношении составления НН должен применяться и к РК. Потому сколько РК составлять на несколько возвратов (оформленных соответствующими первичными документами) — решать плательщику. Ведь у него есть право выбора. Тем более что составление мелких РК (в которых общая сумма абсолютных значений корректировки суммы компенсации не превышает 5 тыс. грн) может пригодиться. Ведь такие РК подпадают под безусловную регистрацию и не должны блокироваться (должны регистрироваться автоматически без блокировочного мониторинга, п.п. 7 п. 3 Порядка № 1165).

Поэтому когда продавец частями в течение дня (несколькими платежами) вернет покупателю предоплату и при этом составит отдельный РК к каждой отдельной платежной инструкции на возврат части аванса, то придраться к плательщику НДС фискалы не смогут (см. статью «Возврат покупателю средств несколькими платежами: сколько нужно РК?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 36).

Так же в случае, если покупатель несколько раз (частями) в течение дня вернет продавцу товар, ничего не мешает на каждую операцию возврата за день составить отдельный РК. Подробности об этом см. в статье «На несколько возвратов в день — можно один РК» // «Налоги & бухучет», 2023, № 50 (ср. ).