Военному освобождению — зеленый свет!
Длительная неопределенность с применением военного освобождения, бесспорно, добавила хлопот тем плательщикам налога на недвижимость, которые в отчетной декларации за 2023 год таки решили этим освобождением воспользоваться. Ведь если теперь выяснилось, что такой плательщик права на военное освобождение не имел, он должен самостоятельно доначислить налоговые обязательства по недвижимому налогу на текущий год путем подачи уточняющей декларации (УД).
Кому, как и при каких условиях это следует сделать, речь шла в статье «Новые военные льготы по налогу на недвижимость: ну-ка уточняться!» // «Налоги & бухучет», 2023, № 38. Дополнительно советуем ознакомиться с виденьем ГНСУ новых правил применения военного освобождения по ссылке. Как мы и прогнозировали,
для целей взимания налога на недвижимое имущество в соответствии с п.п. 69.22 подразд. 10 разд. ХХ НКУ применяется Перечень № 309*, из которого используются только перечень территорий активных боевых действий (часть вторая разд. І) и перечень временно оккупированных территорий (разд. ІІ)
* Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией, утвержденный приказом Минреинтеграции от 22.12.2022 № 309.
ГНСУ наконец сказала об этом прямым текстом (см. также БЗ 106.07). Поэтому можем констатировать, что фискалы не будут вставлять палки в колеса тем, кто будет делать соответствующие уточнения.
В принципе, ничего сложного в этом нет. Общие правила заполнения УД ищите в статье «Уточняем налог на недвижимость за 2022 год. Или ну его к черту?!» // «Налоги & бухучет», 2023, № 9 (см. раздел «Как заполнить уточненку»). Они частично могут быть применены и к той ситуации, которую будем рассматривать сегодня.
В то же время наша ситуация усложняется тем, что, декларируя нулевые налоговые обязательства на текущий год, плательщик допустил две ошибки, которые наложились одна на другую и изрядно запутали механизм уточнения недвижимой отчетности. Разберем поочередно их влияние на заполнение УД отдельно одна от другой, а потом сведем все вместе.
Если ошиблись в типе приложения
Декларирование налога на недвижимость за 2023 год происходило по обновленной форме, утвержденной приказом Минфина от 10.04.2015 № 408 в редакции приказа Минфина от 10.11.2022 № 371 с корректурными правками к ней, внесенными приказом Минфина от 05.12.2022 № 412 (идентификатор формы J0302106). Она, как и раньше, состоит из собственно декларации и двух приложений.
В приложении 1 начисляют налог для жилой недвижимости, а в приложении 2 — для нежилой
Эту же форму декларации применяют и для подачи УД.
Из вопроса читателя следует, что его объект налогообложения относится к нежилой недвижимости, поэтому он в составе отчетной декларации должен был бы заполнить и подать вместе с ней приложение 2. Вместо этого он ошибочно заполнил приложение 1, то есть задекларировал налоговые обязательства по жилой недвижимости.
Как действовать в таком случае, налоговики в свое время рассказывали в письме ГНСУ от 17.06.2021 № 2468/ІПК/99-00-04-01-03-06. Их рецепт был следующим:
— подать УД с приложениями 1 и 2;
— в приложении 2 задекларировать налоговые обязательства за нежилое помещение;
— внести изменения в приложение 1 путем отмены налоговых обязательств для объекта жилой недвижимости.
В нашем же случае налоговые обязательства в приложении 1 к отчетной декларации обнулять не надо. Потому что они и так нулевые, поскольку плательщик преждевременно отважился применить военное освобождение в отношении своего объекта. Возникает вопрос: пригоден ли рецепт, предложенный налоговиками, для нашей ситуации? Считаем, что да, но с определенными оговорками.
Во-первых, в приложении 2 к УД надо провести не декларирование, а именно уточнение налоговых обязательств. То есть в строке 5 разд. ІІ показать сумму к уплате через увеличение налоговых обязательств, а в строке 4 разд. ІІ — показатели приложения 2 к уточняемой отчетной декларации (они будут нулевыми, поскольку такое приложение раньше не подавалось). Причем
сделать это можно без самоштрафа на основании п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ
Подробности — в статье «Уточнение военных периодов без штрафов и пени» // «Налоги & бухучет», 2023, № 4 (ср. ).
Во-вторых, приложение 1 к УД тоже следует заполнить, невзирая на то что в графах 23 — 27 разд. І была задекларирована нулевая сумма к уплате. Объясняется это тем, что в графах 9 — 17 разд. І этого приложения к отчетной декларации стояли определенные показатели, которых теперь там быть не должно.
На этом можно было бы и заканчивать, если бы еще не одна досадная ошибка.
Если ошиблись в коде КАТЕТТГ
Еще раз подчеркнем: пока что обе ошибки мы рассматриваем отдельно. То есть в этом разделе статьи считаем, что ошибки в типе приложения будто бы и не было. Был только неправильно указанный код по КАТЕТТГ, а в остальном приложение заполнили правильно.
Вспомните: код по КАТЕТТГ указывается в приложениях 1 и 2 к декларации по налогу на недвижимое имущество в двух местах, а именно (1) в шапке приложений и (2) в графе 3 разд. І приложений. Причем каждый из этих кодов определяют по разным правилам. И влияние каждого из кодов на декларирование налога тоже разное.
К сожалению, в вопросе читателя не конкретизировано, в каком именно месте он ошибся с кодом КАТЕТТГ. Поэтому рассмотрим последствия каждой из двух возможных ошибок.
Попутно заметим, что для городов с районным делением налоговики изобрели свой порядок подачи деклараций по местным налогам, не предусмотренный НКУ (см. БЗ 106.07, а также статью «Местные налоги/сборы, эконалог и рента: в какую ГНИ отчитываться?» // «Налоги & бухучет», 2022, № 41). Об уточнении кодов КАТЕТТГ в таких городах мы здесь не будем говорить. Кроме того, есть определенные особенности определения кодов по КАТЕТТГ территориальных громад в г. Киев и г. Кривой Рог. Их тоже сегодня не будем трогать.
Код в шапке приложения. В поле «Код за КАТОТТГ території територіальної громади»
указывается код по КАТЕТТГ территории территориальной громады (ТГ), полномочия которой распространяются на административно-территориальные единицы (населенные пункты), на территории которых расположены объекты недвижимого имущества
По каждому такому коду по КАТЕТТГ составляется отдельное приложение. Количество приложений должно отвечать количеству ТГ, на территории подведомственных административно-территориальных единиц которых расположен(ы) объект(ы) налогообложения.
Налоговики отмечают (БЗ 106.07): в декларации должен указываться код ТГ, который содержится в КАТЕТТГ в колонке «Третій рівень». При этом в КАТЕТТГ в колонке «Назва об’єкта» содержится нужное название территориальной громады, а в колонке «Категорія об’єкта» — «Н» (что означает «территория территориальных громад»).
Пример 1. Декларация подается за объект налогообложения, который расположен на территории Оболонской ТГ Кременчугского района Полтавской области.
Для определения кода по КАТЕТТГ этой территориальной громады следует провести поиск в колонке «Назва об’єкта» по названию ТГ «Оболонська». В колонке «Третій рівень» находим ее код — UA53020150000098867. При этом в колонке «Категорія об’єкта» должно значиться «Н».
Главное, что вам следует понимать:
именно по коду ТГ в шапке приложения определяется тот местный бюджет, в который должен уплачиваться налог за все объекты недвижимости, расположенные на территории такой ТГ
Поэтому если ошиблись в этом коде, считай налог в надлежащий бюджет не задекларировали! То, что его сумму показали по другому коду ТГ, ничего не означает, ведь в действительности никаких налоговых обязательств перед другим местным бюджетом у плательщика нет.
Как исправить такую ошибку? К сожалению, указаний от налоговиков в отношении такой ситуации, приспособленных к обновленной форме недвижимой декларации, на сегодня нет. Однако проанализировав консультацию из БЗ 106.07, которая действовала до 01.01.2023, методом от противного можно сделать предположение о порядке действий именно в нашей ситуации.
Итак, в случае самостоятельного выявления неправильно указанного кода по КАТЕТТГ территориальной громады, субъект хозяйствования, который имеет объект/объекты недвижимости, расположенные на территориях разных ТГ, которые обслуживаются одним контролирующим органом, подает в такой контролирующий орган УД с двумя приложениями одного типа. В одном из них следует отразить к уменьшению излишне задекларированное налоговое обязательство по налогу на недвижимое имущество по неправильному коду ТГ, а в другом — доначислить через механизм уточнения налоговые обязательства по правильному коду ТГ.
Пример 2. Объект жилой недвижимости расположен на территории Оболонской ТГ Кременчугского района Полтавской области, которая обслуживается Семеновской ГНИ ГУ ГНС в Полтавской обл. Декларацию по налогу на недвижимость за 2023 год с приложением 1 подали, ошибочно указав в его шапке код Семеновской ТГ, которая обслуживается тем же налоговым органом.
В итоге местный бюджет Оболонской ТГ недополучил надлежащую именно ему сумму налога. Вместо этого налог в местный бюджет Семеновской ТГ оказался излишне начисленным.
После выявления ошибки плательщик подает в ту же налоговую УД с двумя приложениями 1:
— в одном из них (с кодом Семеновской ТГ) отменяет налоговые обязательства для объекта жилой недвижимости. Для этого в графах 9 — 27 разд. І указывает «0», в разд. ІІ в строке 4 указывает данные ранее поданного приложения 1 к уточняемой отчетной декларации и эти же показатели переносит в строку 6;
— в другом (с кодом Оболонской ТГ) доначисляет методом уточнения налоговые обязательства за этот же объект, которые будут подлежать к уплате надлежащему местному бюджету. Для этого в графах 9 — 27 разд. І указывает правильные показатели, а в строке 4 разд. ІІ — нулевые показатели (они будут нулевыми из-за того, что приложение 1 к уточняемой отчетной декларации с кодом Оболонской ТГ не подавалось). Суммы налога, начисленные к увеличению, окажутся в строке 5 разд. ІІ. Однако к необходимости начислить самоштраф в строке 7 и пеню в строке 8 это не приведет, поскольку уточняем военный 2023 год. Об основании мы уже говорили — это п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.
Код в графе 3 разд. І приложения. В графе 3 «Код за КАТОТТГ адміністративно-територіальної громади» разд. І «Розрахунок податкового зобов’язання» приложений 1 и 2
указывается код по КАТЕТТГ административно-территориальной единицы (населенного пункта), на территории которой расположены объекты недвижимости
Налоговики отмечают (БЗ 106.07): в приложениях должен указываться код, который содержится в КАТЕТТГ в колонке «Четвертий рівень» или «Додатковий рівень» для городов с районным делением. При этом в колонке «Назва об’єкта» содержится нужное название населенного пункта, а в колонке «Категорія об’єкта» — одна из букв: «М» — города / «Т» — поселки городского типа / «С» — села / «Х» — поселки / «В» — районы в городах.
Пример 3. Объект налогообложения расположен на территории села Горошино, которое входит в состав Оболонской ТГ Кременчугского района Полтавской области, код по КАТЕТТГ громады UA53020150000098867.
В КАТЕТТГ проводим поиск в колонке «Третій рівень» по коду UA53020150000098867 и находим перечень всех административно-территориальных единиц на территории Оболонской ТГ. В колонке «Назва об’єкта» находим название «Горошине», а в колонке «Четвертий рівень» определяем код села Горошино, а именно UA53020150050083498.
Собственно говоря,
код в графе 3 разд. І приложения не является определяющим для начисления налога на недвижимость
По большому счету, этот код — не более чем справочная информация наподобие той, которая указывается в графе 4 «адреса згідно з правовстановлюючими документами» разд. І приложения. И хотя с формальной точки зрения это тоже ошибка, к недоплате налога она не приводит. Но исправить ее все же стоит. Как это сделать?
Готовый рецепт налоговики не предоставили, поэтому сделаем это самостоятельно на примере.
Пример 4. Объект жилой недвижимости расположен на территории с. Горошино, который входит в состав Оболонской ТГ Кременчугского района Полтавской области. Декларацию по налогу на недвижимость за 2023 год с приложением 1 подали, ошибочно указав в графе 3 разд. І код с. Бурбино (UA53020150020045743), которое входит в состав той же ТГ.
В итоге местный бюджет Оболонской ТГ получил надлежащую ему сумму налога полностью. Поэтому никаких числовых показателей при этом исправлять не надо. Стоит лишь подать УД с приложением 1, в графе 3 разд. І которого привести правильный код административно-территориальной единицы — с. Горошино вместо неправильного кода с. Бурбино. При таких условиях показатели строки 3 разд. І и строки 4 разд. ІІ окажутся одинаковыми, а остальные строки разд. ІІ — пустыми.
Если ошиблись и в типе приложения, и в коде КАТЕТТГ
Что же, нам осталось самое сложное — соединить в одной УД исправления обеих ошибок, которые плательщик одновременно допустил в отчетной декларации. Да еще и доначислить налоговые обязательства из-за отсутствия военного освобождения. Сделаем это на примерах, максимально приближенных к ситуации, описанной читателем.
Пример 5. Объект нежилой недвижимости расположен на территории Оболонской ТГ Кременчугского района Полтавской области, которая обслуживается Семеновской ГНИ ГУ ГНС в Полтавской обл. Нулевую декларацию по налогу на недвижимость за 2023 год подали с приложением 1 вместо приложения 2. При этом в шапке приложения 1 ошибочно указали код Семеновской ТГ, которая обслуживается тем же налоговым органом.
Чтобы исправить обе ошибки, доначислив при этом налоговые обязательства за нежилую недвижимость, следует подать УД. Не забудьте (см. БЗ 106.07)
заполнить в УД поле 2.2 строки 2 шапки декларации, в котором указать «2023», а также поле «з урахуванням уточнень з», в котором указать «01/01», поскольку уточнение проводим за весь 2023 год
К такой УД подаем два приложения, а именно:
— приложение 1 с ошибочным кодом Семеновской ТГ для отмены нулевых налоговых обязательств для несуществующего объекта жилой недвижимости. Неподача этого приложения, по большому счету, ни на что не влияет, потому что сумма налога как была, так и остается нулевой. Однако если хотите, чтобы все было правильно, его лучше подать. В графах 9 — 27 разд. І этого приложения указываем «0», в разд. ІІ в строке 4 тоже указываем нули (потому что в ранее поданном приложении 1 к уточняемой отчетной декларации суммы налога к уплате были нулевыми) и эти же показатели переносим в строку 6;
— приложение 2 с правильным кодом Оболонской ТГ для доначисления методом уточнения налоговых обязательств за реальный объект нежилой недвижимости. Для этого в графах 9 — 26 разд. І указываем правильные показатели, а в строке 4 разд. ІІ — нулевые показатели (они будут нулевыми из-за того, что приложение 2 к уточняемой отчетной декларации с кодом Оболонской ТГ не подавалось). Суммы налога, начисленные к увеличению, окажутся в строке 5 разд. ІІ. Остальные строки разд. ІІ, в том числе в отношении самоштрафа и пени, оставляем пустыми.
В итоге показатели, которые ошибочно попали в интегрированную карточку плательщика (ИКП), открытую по коду Семеновской ТГ для жилой недвижимости, будут полностью аннулированы. А на основании данных приложения 2 будет открыта еще одна ИКП на 2023 год с корректным начислением налога по коду Оболонской ТГ для нежилой недвижимости.
Пример 6. Объект нежилой недвижимости расположен на территории с. Горошино, которое входит в состав Оболонской ТГ Кременчугского района Полтавской области. Нулевую декларацию по налогу на недвижимость за 2023 год подали с приложением 1 вместо приложения 2. При этом в графе 3 разд. І приложения 1 ошибочно указали код с. Бурбино (UA53020150020045743), которое входит в состав той же ТГ.
Чтобы исправить обе ошибки, доначислив при этом налоговые обязательства за нежилую недвижимость, тоже подаем УД с двумя приложениями, а именно:
— приложение 1 с кодом Оболонской ТГ в шапке приложения и ошибочным кодом с. Бурбино в графе 3 разд. І приложения. С его помощью будут отменены нулевые налоговые обязательства для несуществующего объекта жилой недвижимости. Порядок его заполнения уже, надеемся, понятен из предыдущих примеров;
— приложение 2 с кодом Оболонской ТГ и правильным кодом с. Горошино. В этом приложении доначисляем методом уточнения налоговые обязательства за реальный объект нежилой недвижимости. Как его заполнить, тоже понятно.
Но это еще не все. Чтобы вашу УД приняли без приключений, не забудьте до ее подачи уплатить суммы недоплаты по уже истекшим срокам уплаты. На сегодня это авансовые взносы за І квартал. Вот теперь все.
Выводы
- Если при подаче отчетности на текущий год ошиблись в типе приложения к декларации, следует подать УД с двумя приложениями разных типов. В первом отменить налоговые обязательства для того объекта недвижимости, для которого они были начислены ошибочно, во втором — задекларировать надлежащие налоговые обязательства за объект недвижимости соответствующего типа.
- По коду КАТЕТТГ в шапке приложения определяется тот местный бюджет, в который должен уплачиваться налог за все объекты недвижимости, расположенные на территории такой ТГ. Исправить ошибку в этом коде можно подачей УД с двумя приложениями одного типа. В первом обнулить излишне задекларированные налоговые обязательства по неправильному коду ТГ, а во втором — доначислить налог по правильному коду ТГ.
- Ошибка в коде КАТЕТТГ в графе 3 разд. І приложения не является определяющей для начисления налога на недвижимость. Но исправить ее все же стоит. Для этого подают УД с тем приложением, в котором допустили ошибку. В графе 3 разд. І этого приложения приводят правильный код административно-территориальной единицы.
