Раздел II декларации по НДС

Здесь отражаем все приобретения на таможенной территории Украины, как «с НДС», так и «без НДС» независимо от их назначения: для налогооблагаемых операций / необлагаемых налогом / нехозяйственной деятельности (п. 198.3 НКУ). То есть здесь отражают приобретения у всех резидентов Украины: как плательщиков НДС, так и неплательщиков этого налога.

Если вам поступила ошибочная НН, то ее в отчетности по НДС не отражаем. На этом акцентируют внимание и налоговики в БЗ 101.24. Также не место в декларации и РК на уменьшение к ошибочной/излишней НН, который будет составлен и направлен на регистрацию покупателю.

Отражать в стр. 10.1 — 10.3 НК плательщик НДС может на основании:

— должным образом оформленной НН, которая зарегистрирована в ЕРНН (п. 201.10 НКУ). При этом если НН зарегистрирована своевременно, то ее можно включить в НДС-декларацию в периоде составления такой НН, если же НН зарегистрирована несвоевременно — в периоде ее регистрации;

— заменителей НН, в когорту которых отнесены: кассовые чеки на сумму (без НДС) не более 200 грн в день, при этом не имеет значения, какой товар поставляют (подакцизный/импортирован и т. п.) (БЗ 101.13 // zir.tax.gov.ua/main/bz/search/?src=ques и zir.tax.gov.ua/main/bz/search/?src=ques), счета, выставленные за предоставленные услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета (БЗ 101.13), транспортные билеты, гостиничные счета и другие документы из п. 201.11 НКУ.

При этом стоит помнить, что плательщик имеет право отразить в стр. 10 налоговый кредит на основании:

— зарегистрированных НН до 365 календарных дней с даты их составления (п. 198.6 НКУ). Но на время действия военного положения в соответствии с п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ приостановлен отсчет течения этого срока. Подробно об этом читайте в «Сроки в НДС-учете: остановленные и возобновленные» // «Налоги & бухучет», 2023, № 29;

— заменителей НН исключительно в период их составления, то есть «период в период». Ведь для них в НКУ не содержится срока для откладывания НК на будущее. Если в отведенный срок НК не показали, то горевать еще не следует. Можно его включить в декларацию путем подачи уточняющего расчета к периоду, в котором впервые возникло право на НК, но с учетом сроков давности (ст. 102 НКУ). При этом стоит помнить, что на время действия ВП приостановлены также сроки давности в соответствии с п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ (см. «Что теперь с налоговыми сроками давности?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 29.

При заполнении строк 10.1, 10.2, 10.3 обязательным является подача (Д1) (приложение 1), которое заполняется в разрезе контрагентов. Данные, указанные в стр. 10.4, не расшифровывают в приложении Д1.

В зависимости от ставки «входящего» НДС (20 %, 14 %, 7 %, 0 %) или его отсутствия в декларации заполняют стр. 10.1 — 10.4

Здесь показывают приобретения товаров, услуг, необоротных активов с «входящим» НДС по стандартной ставке 20 %

В эту строку попадает приобретение товаров по укороченной 7 % ставке, а именно речь идет о приобретении:

1) некоторых лекарственных средств и медицинских изделий с НДС 7 % (БЗ 101.12);

2) операции по подставке услуг в сфере культуры и искусства;

3) услуги по временному размещению (проживанию), которые предоставляются гостиницами и подобными средствами временного размещения (класс 55.10 КВЭД ДК 009:2010) (п.п. «в» п. 193.1 НКУ) (БЗ 101.08).

Кроме того, в эту строку также попадет и приобретение некоторых видов горючего. Ведь на период действия ВП, но не дольше чем до 1 июля 2023 года п. 82 подразд. 2 разд. ХХ НКУ установлена 7 % ставка НДС на приобретение:

— бензинов моторных, тяжелых дистиллятов, сжиженного газа, биодизеля и топлива моторного альтернативного, которые классифицируются по кодам УКТ ВЭД, определенным п. 41 подразд. 5 разд. ХХ НКУ, которым установлены ставки акцизного налога на такие товары;

— нефти или нефтепродуктов сырых, полученных из битуминозных пород (минералов) по кодам УКТ ВЭД 2709 00 10 00 и 2709 00 90 00.

Подробно о 7 % ставке НДС при приобретении горючего читайте в «Тонкости применения горючей 7 % НДС-ставки» // «Налоги & бухучет», 2023, № 33

В эту строку попадает приобретение сельхозпродукции, которая «зашла» по ставке 14 % (п.п. «г» п. 193.1 НКУ). Речь идет о приобретении пшеницы и смеси пшеницы и ржи (меслин) (1001), ячменя (1003), кукурузы (1005), соевых бобов (1201), семян кользы или рапса (1205) и подсолнуха (1206 00)

Показываем объемы приобретений:

— со ставкой 0 % НДС. Как пример можно привести приобретение услуг по международной перевозке грузов, пассажиров и багажа, которые облагают по ставке 0 % НДС согласно п.п. «а» п.п. 195.1.3 НКУ и т. п.;

— без НДС, то есть приобретение: у неплательщиков / необъектные(ст. 196 НКУ) / льготные (освобожденные от НДС согласно ст. 197, подразд. 2 разд. ХХ НКУ, международным договорам). В частности, в строке 10.4 отражают «необъектные» услуги банка по расчетно-кассовому обслуживанию (п.п. 196.1.5 НКУ), роялти, которые выплачиваются деньгами или ценными бумагами (п.п. 196.1.7 НКУ).

В приложении Д1 вышеупомянутые операции не расшифровывают.

Обращаем внимание! Налоговики заявляют (БЗ 101.24), что в стр. 10.4 отражают объемы приобретения без НДС товаров/услуг, необоротных активов на таможенной территории Украины. Поэтому если плательщик НДС приобретет товары, услуги, необоротные активы, которые ввезены на таможенную территорию Украины с применением освобождения от налогообложения, то такие операции ни в стр. 10.4, ни вообще в декларации по НДС не отражаются

Здесь отражают объемы ввезенных на таможенную территорию Украины товаров, необоротных активов, которые облагаются по ставке НДС 20 % (стр. 11.1), 7 % (стр. 11.2), 14 % (стр. 11.3). А именно сюда попадает:

1) импорт товаров/необоротных активов (в том числе налогооблагаемый реимпорт по п. 3 части второй ст. 78 ТКУ (БЗ 101.24) и ввезенных на таможенную территорию Украины товаров в случае их безвозмездного получения (БЗ 101.13)) на основании таможенной декларации (в том числе временных, дополнительных и других видов таможенных деклараций (БЗ 101.13)). Причем здесь будут отражены только те операции, которые облагаются НДС. И что самое главное, право на «импортный» НК следует отражать в период возникновения на него права и переносить на другие периоды нельзя;

2) рассрочка уплаты НДС при ввозе товаров / основных средств в таможенном режиме импорта (БЗ 101.24). Уплаченные рассроченные суммы импортного НДС отражаются в этой строке декларации в том отчетном периоде, в котором происходит уплата (погашение) рассроченных сумм налоговых обязательств по НДС, на основании таможенных деклараций (листов корректировки), оформленных в соответствии с установленными требованиями;

3) корректировка «импортного» НК (с «+» или «-»), если после таможенного оформления изменяется таможенная стоимость. Уменьшение НК происходит на дату вступления в силу решения суда или на дату принятия соответствующего решения таможенным органом. Увеличение НК делают в этой строке на дату уплаты НДС на основании листа корректировки к таможенной декларации (БЗ 101.24);

4) объемы ввоза и суммы НДС, уплаченные в связи с выпуском товаров, помещенных в таможенный режим временного ввоза с условным частичным освобождением от обложения таможенными платежами и в свободное обращение на таможенной территории Украины (БЗ 101.24). При этом суммы процентов, начисленные согласно части седьмой ст. 106 ТКУ, не являются суммой НДС, а потому в НК не включаются и в декларации не отражаются.

Обращаем внимание! Импорт товаров, таможенная стоимость которых не превышает эквивалент 150 евро, в НДС-декларации (БЗ 101.24, которая действовала до 01.04.2023), а также импорт товаров без ввоза в Украину не отражаются.

Также вообще не отражаются в НДС-декларации льготный ввоз товара (в любом таможенном режиме) и приобретение необлагаемых налогом услуг, если место поставки определено за пределами Украины.

В зависимости от ставки импортного НДС (20 %, 14 %, 7 %) заполняют стр. 11.1 — 11.3

В этой строке отражают данные об импорте товаров, когда на таможне уплачивается НДС по ставке 20 %. Также в ней отражают данные о корректировке импортного НДС по этой ставке.

Налоговики отмечают, что в стр. 11.1 должны оказаться суммы НДС, по которым предоставлялась рассрочка уплаты НДС при ввозе в таможенном режиме импорта товаров по отдельным товарным подкатегориям согласно УКТ (БЗ 101.24). Уплаченные рассроченные суммы импортного НДС отражаются в этой строке декларации в том отчетном периоде, в котором происходит уплата (погашение) рассроченных сумм налоговых обязательств по НДС, на основании таможенных деклараций (листов корректировки), оформленных в соответствии с установленными требованиями

Показывают импорт лекарственных средств и медицинских изделий с «ввозным» НДС 7 % (п.п. «в» п. 193.1 НКУ).

Кроме того, в эту строку также попадет и импорт некоторых видов горючего. Ведь на период действия ВП п. 82 подразд. 2 разд. ХХ НКУ установлена 7 % ставка НДС при ввозе на таможенную территорию Украины:

— бензинов моторных, тяжелых дистиллятов, сжиженного газа, биодизеля и топлива моторного альтернативного, которые классифицируются по кодам УКТ ВЭД, определенным п. 41 подразд. 5 разд. ХХ НКУ, которым установлены ставки акцизного налога на такие товары;

— нефти или нефтепродуктов сырых, полученных из битуминозных пород (минералов) по кодам УКТ ВЭД 2709 00 10 00 и 2709 00 90 00.

Детали в «Тонкости применения горючей 7 % НДС-ставки» // «Налоги & бухучет», 2023, № 33 (ср. )

Отражают в этой строке импорт пшеницы и смеси пшеницы и ржи (меслин) (1001), ячменя (1003), кукурузы (1005), соевых бобов (1201), семян кользы или рапса (1205) и подсолнуха (1206 00), то есть сельхозпродукции, которая облагается налогом по ставке 14 % (п.п. «г» п. 193.1 НКУ)

В этой строке указываете объем ввоза на таможенную территорию Украины товаров, при таможенном оформлении которых уплата НДС была отсрочена путем выдачи налогового векселя (подразд. 3 разд. XX НКУ). Эта строка заполняется в отчетном (налоговом) периоде, в котором налоговые векселя погашены (п.п. 2 п. 4 разд. V Порядка № 21)

Отражаем НК с услуг, полученных от нерезидента, место поставки которых находится на таможенной территории Украины.

Напомним, что если нерезидент предоставляет услугу, местом поставки которой является территория Украины, то он должен составить особую НН на услуги нерезидента (п. 208.2 НКУ), в которой указать себя как получателя, а в левом верхнем углу указать тип причины «14».

Эта НН одновременно фиксирует как налоговые обязательства резидента — получателя услуг, так и его НК. Конечно же, при условии, что такая НН будет зарегистрирована в ЕРНН.

Налоговые обязательства по НДС отражают в стр. 6 декларации и начисляют по особому правилу первого события (п. 187.8 НКУ): или на дату перечисления средств нерезиденту за услуги, или на дату оформления документа, который удостоверяет факт поставки услуг нерезидентом.

НК, в принципе, может быть отражен на дату того же первого события, но при условии, что НН вовремя зарегистрирована в ЕРНН. Если же НН зарегистрирована с опозданием, налоговые обязательства отражаются по первому событию, а НК — в периоде регистрации НН на услуги от нерезидента с учетом правила «365 дней» (п. 198.2 НКУ, БЗ 101.24).

Здесь также отражают корректировку НК по полученным на таможенной территории Украины от нерезидента услугам (п.п. 1 п. 4 разд. V Порядка № 21*).

Кроме того, и сам НК по этим строкам, и его корректировки раскрываются в приложении Д1.

А вот операции по получению услуг от нерезидента, место поставки которых определено за пределами территории Украины, отражению в НДС-декларации не подлежат

* Порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по НДС, утвержденный приказом Минфина от 28.01.2016 № 21.

В этой строке отражают объемы полученных на таможенной территории Украины от нерезидента услуг, а также корректировки НК по таким операциям, которые облагаются налогом по ставке 20 % (п. 4 разд. V Порядка № 21)

В этой строке отражаются объемы полученных на таможенной территории Украины от нерезидента услуг, а также корректировки НК по таким операциям, которые облагаются налогом по ставке 7 % (п. 4 разд. V Порядка № 21)

В этой строке плательщик НДС отражает корректировки НК, которые проводятся (!) на основании ст. 192 НКУ при (1) возврате товаров/предоплат; изменении суммы компенсации, пересмотре цен и (2) исправлении ошибок в НН.

В этой строке следует указывать корректировку в отношении налогооблагаемых операций по ставке 20 %. 14 % и 7 %. А вот корректировки объемов приобретения без уплаты НДС и/или по нулевой ставке в этой строке не отражают.

Обычно, корректировки осуществляют на основании РК. Но иногда бывает, что продавец отказывается послать РК к НН. Так вот, если речь идет о (БЗ 101.24):

— уменьшении НК, то покупатель должен уменьшить его (!) в периоде проведения корректировки независимо от факта получения РК. Такая корректировка отражается не только в стр. 14 разд. ІІ декларации по НДС, но и обязательно в таблице 2.2 приложения 1 к декларации на основании бухгалтерской справки. В стр. 14 уменьшение отражают со знаком «-»;

— увеличение НК, то покупатель может его увеличить только по зарегистрированным продавцом РК. В стр. 14 увеличение отражают со знаком «+».

При заполнении строки 14 обязательным является подача приложения 1 (Д1) (п.п. 3 п. 4 разд. V Порядка № 21)

Отражаем результаты годового перерасчета по «старым» необоротным активам «двойного назначения», приобретенным до 01.07.2015 (п. 42 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).

Результаты перерасчета сумм НК отражаются в НДС-декларации за последний отчетный период года. В случае снятия с учета налогоплательщика, в том числе по решению суда, корректировка отражается плательщиком налога в НДС-декларации последнего налогового периода, когда состоялось снятие с учета (п.п. 4 п. 4 разд. V Порядка № 21).

При заполнении строки 15 обязательной является подача приложения 6 (Д6)

В этой строке декларации отражаем отрицательное значение, которое включают в состав НК текущего отчетного периода. Его формируют следующие составляющие:

— отрицательное значение, которое переходит из предыдущего отчетного периода (стр. 16.1). Такой остаток отрицательного значения тянется в декларации до полного его погашения, независимо от срока его возникновения;

— корректировка переходного отрицательного значения (определенного самостоятельно плательщиком по данным уточняющего расчета (стр. 16.2) или налоговиками при проверках (стр. 16.3))

Для заполнения этой строки плательщик НДС должен перенести значение стр. 21 декларации за предыдущий отчетный период (то есть переходное отрицательное значение предыдущего периода)

Здесь указывают результаты самоисправления (суммы увеличения/уменьшения остатка отрицательного значения) ошибок, которые повлияли на стр. 21 (в том случае, когда такие данные подлежат переносу в декларацию).

То есть в эту строку (с «+» или «-») плательщик НДС переносит данные из гр. 6 стр. 21 уточняющего расчета (УР), поданного в таком отчетном периоде (п. 5 разд. VI Порядка № 21).

В то же время если УР подан до подачи декларации за прошлый период (например, подали УР за март 2023 до даты подачи декларации за апрель 2023, то есть до 20.05.2023), то логично результаты исправления учитывать уже в такой декларации (то есть в декларации за апрель, а не в декларации за май). Так следует делать, чтобы не плодить ошибок, ведь данные из поданной уточняющей декларации в текущем периоде влияют на отрицательное значение прошлого периода. Если перенести их в декларацию, поданную за текущий период, а не в декларацию, поданную в текущем периоде за прошлый период, то это приведет к возникновению новой ошибки. Хотя, по большому счету, это нарушает алгоритм заполнения самой НДС-декларации. Но радует то, что налоговики на сегодня поддерживают этот подход (см. БЗ 101.24 и «Ошибки в отрицательном значении НДС» // «Налоги & бухучет», 2022, № 60).

При заполнении стр. 16.2 обязательно заполняют поле (*) заключительной части декларации, в котором приводят реквизиты уточняющей декларации, в которой произошла корректировка. А именно в графах таблицы «Збільшено/зменшено залишок від’ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу на підставі податкового повідомлення-рішення та/або уточнюючого розрахунку» указывается дата подачи уточняющей декларации и регистрационный номер, определенные во второй квитанции, а также сумма из гр. 6 стр. 21 УР, которая попала в стр. 16.2 (+/-) (БЗ 101.24)

Заполняют, если налоговики при документальной или камеральной проверке выявили ошибки при заполнении стр. 21, которые привели к завышению или занижению отрицательного значения). Эта строка (со знаком «+»/«-» соответственно) заполняется в отчетном периоде, на который приходится день согласования налогового уведомления-решения (НУР), учитывая процедуры административного обжалования согласно ст. 56 НКУ.

Так, в частности. в этой строке плательщик отражает в отчетном периоде согласование НУР по форме «В4» уменьшения отрицательного значения (в том числе отрицательного значения, зачисленного в уменьшение налогового долга по НДС) (БЗ 101.24).

Также в этой строке будут указаны данные и тогда, когда плательщику отказано в бюджетном возмещении. Тогда завышенная сумма, на которую составлено НУР по форме «В3», будет уменьшена в интегрированной карточке плательщика. И при отсутствии нарушений норм ст. 197 — 199 НКУ такая сумма может быть учтена плательщиком со знаком «+» в строке 16.3 НДС-декларации за отчетный период, на который приходится день согласования этого НУР.

А вот сумма бюджетного возмещения, заявленная и не возмещенная по декларации, на которую составлено НУР по форме «В1» (то есть по результатам проверки уменьшили сумму возмещения), уменьшается в интегрированной карточке плательщика, но не подлежит отражению в декларации (БЗ 101.24).

В этой строке также отражают согласованную по результатам документальной проверки сумму отрицательного значения реорганизованного плательщика налога, которая переносится в НК правопреемника (п. 198.7 НКУ) за тот отчетный период, на который приходится день согласования. Для этого реорганизуемый плательщик должен подать соответствующее заявление (таблицу 2 приложения 2 (Д2)) в составе декларации за последний период (БЗ 101.24).

Помните: в случае заполнения стр. 16.3 обязательным является заполнение таблицы «Збільшено/зменшено залишок від’ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу на підставі податкового повідомлення-рішення та/або уточнюючого розрахунку». В ней следует указать данные из НУР, на основе которого делается запись, а именно указать дату составления и присвоенный контролерами номер НУР, а также сумму корректировки, указанную в НУР (БЗ 101.24)

Чтобы заполнить эту строку, следует воспользоваться формулой, приведенной в ее названии. Заполнена будет только колонка Б, в которой будет указана общая сумма налогового кредита по НДС за отчетный период