Раздел III декларации по НДС

В этом разделе декларации выводят итоги за период и отражают:

— налог, подлежащий уплате (через электронный НДС-счет) в бюджет (стр. 18), или

— бюджетное возмещение (БВ): денежными средствами (стр. 20.2.1) и/или в счет погашения обязательств/долга по другим платежам, уплачиваемым в госбюджет (стр. 20.2.2), и/или

— переходящий минус (стр. 21), переносимый на следующий период — в состав налогового кредита (НК).

Заполнение раздела III зависит от того, какое значение (положительное или отрицательное) получили за период — и если:

(стр. 9) - (стр. 17) = положительное значение, то заполняется только строка 18 декларации;

(стр. 9) - (стр. 17) = отрицательное значение, то заполняются строки 19 — 21 декларации

Если в текущем периоде НО (стр. 9) > НК (стр. 17), то в стр. 18 выводят положительную разницу. То есть декларируют сумму налога, подлежащего уплате в бюджет. Остальные строки раздела III декларации в таком случае не заполняют, а заполняют только ее заключительную часть.

Важно! Показатель стр. 18 проводится по лицевому счету

Если в текущем периоде НК (стр. 17) > НО (стр. 9), то в стр. 19 выводят сумму отрицательного значения (ОЗ). Причем показатель этой строки записывают без знака «минус». Дальше в зависимости от принятого плательщиком решения относительно использования ОЗ, а также суммы реглимита заполняют остальные строки раздела III

Эту строку заполняют, если отрицательное значение из стр. 19 > лимита регистрации. Тогда в стр. 19.1 указывают сумму превышения ОЗ над лимитом (т. е.: стр. 19.1 = стр. 19 - лимит). Зачем? Такая сумма превышения не может принимать участия в погашении налогового долга/в расчете БВ (п. 200.4 НКУ), а подлежит включению в состав НК следующего отчетного периода. Поэтому значение стр. 19.1 переносят в заключительную стр. 21 декларации (а оттуда — в стр. 16.1 декларации за следующий отчетный период).

А вот если значение стр. 19 ≤ лимита регистрации (т. е. превышения нет), то стр. 19.1 декларации не заполняют (п.п. 2 п. 5 разд. V Порядка № 21), а показатель стр. 19 переносят в стр. 20

В этом спецполе стр. 19.1 справочно указывают величину лимита регистрации (!) на дату подачи декларации. Сумму лимита можно узнать по Витягу формы J/F1401206 (направив Запит по форме J/F1301206) или в Электронном кабинете (п. 42¹.2 НКУ). А вот если стр. 19 пустая (в положительных декларациях с заполненной стр. 18), такое спецполе о лимите не заполняют (БЗ 101.24)

В строке 20 показывают сумму ОЗ (в рамках лимита регистрации). При этом:

— если стр. 19 ≤ лимита регистрации, то стр. 20 = стр. 19;

— если стр. 19 > лимита регистрации, то стр. 20 = стр. 19 - стр. 19.1.

Сумму ОЗ из стр. 20 в первую очередь направляют в счет погашения налогового долга по НДС (при его наличии — стр. 20.1). Оставшееся ОЗ плательщик по своему выбору может (п. 200.4 НКУ):

— или заявить к БВ (стр. 20.2): на текущий счет или на платежный счет, открытый у небанковского предоставителя платежных услуг (стр. 20.2.1), и/или в счет погашения обязательств/долга по другим платежам, уплачиваемым в госбюджет (стр. 20.2.2),

— и/или зачислить в состав НК следующего периода (стр. 20.3)

В строке 20.1 показывают сумму ОЗ, направляемую в счет погашения налогового долга по НДС (возникшего за предыдущие отчетные периоды и учитываемого в ИКП по состоянию на 1-е число месяца, в котором подается декларация, БЗ 101.26, п.п. «а» п. 200.4 НКУ). Учтите: начисленные (и не уплаченные) штрафы и пеня также подпадают под определение «налогового долга» (пп. 14.1.39 и 14.1.175 НКУ). Поэтому сумму ОЗ записывают в эту строку с учетом штрафов и пени. Кстати, сумму ОЗ можно направить и в счет погашения налогового долга, возникшего по штрафам за несвоевременную регистрацию НН/РК (подробнее см. «Зачет долгов по НДС, штрафам и пене в счет отрицательного значения» // «Налоги & бухучет», 2020, № 82 и «Гасим НДС-долг отрицательным значением» // «Налоги & бухучет», 2022, № 57).

Зачет ОЗ в счет уменьшения налогового долга в ИКП проводится предельным днем подачи декларации в следующем порядке: (1) сперва — в счет налогового обязательства, (2) затем — в счет погашения штрафов и (3) в последнюю очередь — в счет пени в соответствии с очередностью их возникновения (п.п. 5 п. 2 разд. III Порядка ведения налоговыми органами оперативного учета налогов, сборов…, утвержденного приказом Минфина от 12.01.2021 № 5, БЗ 101.24).

Учтите: на сумму, отраженную в стр. 20.1, уменьшится лимит (через ΣВідшкод), так как такую сумму налоговики считают возмещенной плательщику в счет погашения налогового долга (БЗ 101.17).

Важно! Показатель стр. 20.1 проводится по лицевому счету

В строке 20.2 показывают оставшуюся после погашения налогового долга (при его наличии) сумму ОЗ, которую решили заявить к БВ. Возмещение НДС в течение военного положения не приостановлено (подробнее см. «Бюджетное возмещение НДС: в какие сроки его сейчас можно получить?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 22 и «Приложение 3 (Д3)» // «Налоги & бухучет», 2023, № 37). Все данные о возмещении можно найти в Реестре БВ на сайте Минфина.

Существует два способа получения БВ (п.п. «б» п. 200.4 НКУ):

(1) денежный — денежными средствами на текущий счет плательщика в банке или на платежный счет, открытый у небанковского предоставителя платежных услуг (стр. 20.2.1). При этом впервые заявить БВ на счет, открытый у небанковского предоставителя платежных услуг, можно в декларации за апрель 2023 (см. вопрос 5 разд. VI Информационного письма ГНСУ № 2/2023 , а также статью «Электронные деньги, «подотчетная революция»: первые разъяснения от налоговиков» // «Налоги & бухучет», 2023, № 20);

(2) неденежный — в счет погашения платежей в госбюджет (стр. 20.2.2).

Право выбора способа получения БВ остается за плательщиком. Правда, неденежное БВ возможно только с теми платежами, которые полностью уплачиваются в госбюджет и которых не так много. Поэтому нельзя зачесть БВ в счет налога на прибыль, но можно, например, в счет акцизного налога, рентной платы (подробнее см. «Зачет БВ в счет уплаты денежных обязательств и погашения налогового долга» // «Налоги & бухучет», 2018, № 62).

Причем в стр. 20.2.1 и/или 20.2.2 декларации можно задекларировать только часть ОЗ, подлежащего БВ, а остальную часть перенести в стр. 20.3 декларации и задекларировать к БВ в любом последующем отчетном периоде (БЗ 101.24). Если в будущем плательщик решит изменить способ получения согласованного БВ (например, с неденежного на денежный), то сделать это можно путем подачи УР к декларации за отчетный период, в котором было заявлено такое БВ (п. 200.12 НКУ, п. 5 разд. IV Порядка № 21). Однако налоговики не позволяют отменить согласованное БВ (вернуть его, скажем, в декларацию в состав НК) или, наоборот, вернуться к прошлым периодам, чтобы в них заявить БВ с помощью УР (БЗ 101.26).

Учтите: для заявления БВ сумма входного НК должна быть уплачена поставщикам, а при импорте — в бюджет (в текущем периоде или в предыдущих). При оплаченном НК заявить БВ можно уже в первом периоде возникновения ОЗ (п. 200.4 НКУ), и такое право (при наличии ОЗ) сохраняется за плательщиком и в последующих периодах, и даже, как поясняют налоговики, после 1095 дней (БЗ 101.26 , письма ГНСУ от 08.01.2020 № 40/6/99-00-04-02-03-06/ІПК, от 06.02.2020 № 486/6/99-00-04-01-03-06/ІПК). Хотя тут лучше получить аналогичную разрешающую ИНК в свой адрес.

К заполненной стр. 20.2 декларации подают (п.п. 4 п. 5 разд. III Порядка № 21):

— приложение Д3 (с расчетом суммы БВ. При этом в стр. 20.2 переносят значение из стр. 3 табл. 1 приложения Д3);

— приложение Д4 (в котором отражают сумму БВ и способ ее получения, п. 200.7 НКУ).

Учтите: на сумму, отраженную в стр. 20.2, уменьшится лимит (через ΣВідшкод), причем уже после подачи декларации, а не по факту получения БВ

Строку 20.2.1 заполняют, если хотят получить БВ денежными средствами — на текущий счет в банке или на платежный счет, открытый у небанковского предоставителя платежных услуг (п.п. «б» п. 200.4 НКУ). Значение этой строки должно соответствовать сумме, записанной словами и цифрами в поле «а) у сумі (рядок 20.2.1)» приложения Д4. При этом в Д4 указывают реквизиты банковского счета или счета, открытого у небанковского предоставителя платежных услуг, на который желают получить БВ (п. 200.7 НКУ, вопрос 4 разд. I Информационного письма ГНСУ № 2/2023 ).

Важно! Показатель стр. 20.2.1 проводится по лицевому счету

Строку 20.2.2 заполняют, если хотят зачесть БВ в счет уплаты денежных обязательств/погашения налогового долга по другим платежам, уплачиваемым в госбюджет (п.п. «б» п. 200.4, п.п. «в» п. 87.1 НКУ). Причем такой способ получения БВ, по мнению фискалов, возможен только с теми (нераспределяемыми) платежами, которые полностью (!) уплачиваются в госбюджет, и невозможен с платежами, поступления которых распределяются в пропорциях между государственным и местными бюджетами. Поэтому: нельзя зачесть БВ в счет «распределяемых» налога на прибыль и НДФЛ, а также в счет «местного» земельного налога или ЕСВ (письма ГНСУ от 17.03.2023 № 569/ІПК/99-00-04-02-03-06, от 12.12.2019 № 1859/6/99-00-04-02-03-15/ІПК). Подробнее см. «Зачет БВ в счет уплаты денежных обязательств и погашения налогового долга» // «Налоги & бухучет», 2018, № 62.

Важно! Показатель стр. 20.2.2 проводится по лицевому счету

В строке 20.3 показывают остаток ОЗ, который переходит в состав НК следующего отчетного периода (п.п. «в» п. 200.4 НКУ). Значение этой строки определяют расчетным путем, т. е.: стр. 20.3 = стр. 20 - стр. 20.1 - стр. 20.2. Если налогового долга нет и не заявлено БВ, то в стр. 20.3 переносят значение из стр. 20. Если же по оплаченной части ОЗ в стр. 20.2 заявлено БВ, то в стр. 20.3 может перейти неоплаченный остаток отрицательного значения (в пределах реглимита)

В стр. 21 собирают весь остаток ОЗ, который переходит на следующий отчетный период: стр. 21 = стр. 19.1 + стр. 20.3.

К заполненной стр. 21 декларации подают приложение Д2, в таблице 1 которого расшифровывают ОЗ по периодам его возникновения. При этом стр. 21 = стр. «Усього» таблицы 1 приложения Д2.

Внимание! Значение стр. 21 переносят в стр. 16.1 декларации следующего отчетного периода (п.п. 5 п. 5 разд. V Порядка № 21).

В этой строке может сидеть и ОЗ, полученное от реорганизованного предприятия правопреемником. Тогда такую сумму правопреемник должен указать еще и в графе 5 таблицы 1 приложения Д2