Розділ III декларації з ПДВ

У цьому розділі декларації виводять підсумки за період і відображають:

— податок, що підлягає сплаті (через електронний ПДВ-рахунок) до бюджету (ряд. 18), або

— бюджетне відшкодування (БВ): грошовими коштами (ряд. 20.2.1) та/або в рахунок погашення зобов’язань/боргу за іншими платежами, що сплачуються до держбюджету (ряд. 20.2.2), та/або

— перехідний мінус (ряд. 21), що переноситься на наступний період, — до складу податкового кредиту (ПК).

Заповнення розділу III залежить від того, яке значення (позитивне чи від’ємне) отримали за період — і якщо:

(ряд. 9) - (ряд. 17) = позитивне значення, то заповнюється тільки рядок 18 декларацій;

(ряд. 9) - (ряд. 17) = від’ємне значення, то заповнюються рядки 19 — 21 декларації

Якщо в поточному періоді ПЗ (ряд. 9) > ПК (ряд. 17), то в ряд. 18 виводять позитивну різницю. Тобто декларують суму податку, що підлягає сплаті до бюджету. Інші рядки розділу III декларації в такому разі не заповнюють, а заповнюють тільки її завершальну частину.

Важливо! Показник ряд. 18 проводиться за особовим рахунком

Якщо в поточному періоді ПК (ряд. 17) > ПЗ (ряд. 9), то в ряд. 19 виводять суму від’ємного значення (ВЗ). Причому показник цього рядка записують без знака «мінус». Далі залежно від прийнятого платником рішення щодо використання ВЗ, а також суми регліміту заповнюють інші рядки розділу III

Цей рядок заповнюють, якщо від’ємне значення з ряд. 19 > ліміту реєстрації. Тоді в ряд. 19.1 зазначають суму перевищення ВЗ над лімітом (тобто: ряд. 19.1 = ряд. 19 - ліміт). Навіщо? Така сума перевищення не може брати участі в погашенні податкового боргу / в розрахунку БВ (п. 200.4 ПКУ), а підлягає включенню до складу ПК наступного звітного періоду. Тому значення ряд. 19.1 переносять до завершального ряд. 21 декларації (а звідти — до ряд. 16.1 декларації за наступний звітний період).

А ось якщо значення ряд. 19 ≤ ліміту реєстрації (тобто перевищення немає), то ряд. 19.1 декларацій не заповнюють (п.п. 2 п. 5 розд. V Порядку № 21), а показник ряд. 19 переносять до ряд. 20

У цьому спецполі ряд. 19.1 довідково зазначають величину ліміту реєстрації (!) на дату подання декларації. Суму ліміту можна дізнатися з Витягу форми J/F1401206 (направивши Запит за формою J/F1301206) або в Електронному кабінеті (п. 42¹.2 ПКУ). А ось якщо ряд. 19 порожній (у позитивних деклараціях із заповненим ряд. 18), таке спецполе про ліміт не заповнюють (БЗ 101.24)

У рядку 20 показують суму ВЗ (у межах ліміту реєстрації). При цьому:

— якщо ряд. 19 ≤ ліміту реєстрації, то ряд. 20 = ряд. 19;

— якщо ряд. 19 > ліміту реєстрації, то ряд. 20 = ряд. 19 - ряд. 19.1.

Суму ВЗ із ряд. 20 передусім направляють у рахунок погашення податкового боргу з ПДВ (за його наявності — ряд. 20.1). ВЗ, що залишилося, платник на власний вибір може (п. 200.4 ПКУ):

— або заявити до БВ (ряд. 20.2): на поточний рахунок чи на платіжний рахунок, відкритий у небанківського надавача платіжних послуг (ряд. 20.2.1), та/або в рахунок погашення зобов’язань/боргу з інших платежів, що сплачуються до держбюджету (ряд. 20.2.2),

— та/або зарахувати до складу ПК наступного періоду (ряд. 20.3)

У рядку 20.1 показують суму ВЗ, що направляється в рахунок погашення податкового боргу з ПДВ (який виник за попередні звітні періоди і враховувався в ІКП станом на 1-е число місяця, у якому подається декларація, БЗ 101.26, п.п. «а» п. 200.4 ПКУ). Врахуйте: нараховані (і не сплачені) штрафи та пеня також підпадають під визначення «податкового боргу» (пп. 14.1.39 і 14.1.175 ПКУ). Тому суму ВЗ записують у цей рядок з урахуванням штрафів і пені. До речі, суму ВЗ можна направити й у рахунок погашення податкового боргу, що виник за штрафами за несвоєчасну реєстрацію НН/РК (детальніше див. «Залік боргів із ПДВ, штрафів та пені в рахунок від’ємного значення» // «Податки & бухоблік», 2020, № 82 і «Гасимо ПДВ-борг від’ємним значенням» // «Податки & бухоблік», 2022, № 57).

Залік ВЗ у рахунок зменшення податкового боргу в ІКП проводиться граничним днем подання декларації в такому порядку: (1) спершу — у рахунок податкового зобов’язання, (2) потім — у рахунок погашення штрафів і (3) в останню чергу — у рахунок пені відповідно до черговості їх виникнення (п.п. 5 п. 2 розд. III Порядку ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів.., затвердженого наказом Мінфіну від 12.01.2021 № 5, БЗ 101.24).

Врахуйте: на суму, відображену в ряд. 20.1, зменшиться ліміт (через ΣВідшкод), оскільки таку суму податківці вважають відшкодованою платникові в рахунок погашення податкового боргу (БЗ 101.17).

Важливо! Показник ряд. 20.1 проводиться за особовим рахунком

У рядку 20.2 показують суму ВЗ, що залишилася після погашення податкового боргу (за його наявності), яку вирішили заявити до БВ. Відшкодування ПДВ протягом воєнного стану не призупинене (детальніше див. «Бюджетне відшкодування ПДВ: в які строки його зараз можна отримати?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 22 і «Додаток 3 (Д3)» // «Податки & бухоблік», 2023, № 37). Усі дані про відшкодування можна знайти в Реєстрі БВ на сайті Мінфіну.

Існують два способи отримання БВ (п.п. «б» п. 200.4 ПКУ):

(1) грошовий — грошовими коштами на поточний рахунок платника в банку або на платіжний рахунок, відкритий у небанківського надавача платіжних послуг (ряд. 20.2.1). При цьому вперше заявити БВ на рахунок, відкритий у небанківського надавача платіжних послуг, можна в декларації за квітень 2023 (див. питання 5 розд. VI Інформаційного листа ДПСУ № 2/2023, а також статтю «Електронні гроші, «підзвітна революція»: перші роз’яснення від податківців» // «Податки & бухоблік», 2023, № 20);

(2) негрошовий — у рахунок погашення платежів до держбюджету (ряд. 20.2.2).

Право вибору способу отримання БВ залишається за платником. Щоправда, негрошове БВ можливе тільки з тими платежами, які повністю сплачуються до держбюджету і яких не так багато. Тому не можна зарахувати БВ у рахунок податку на прибуток, але можна, наприклад, у рахунок акцизного податку, рентної плати (детальніше див. «Залік БВ у рахунок сплати грошових зобов’язань і погашення податкового боргу» // «Податки & бухоблік», 2018, № 62).

Причому в ряд. 20.2.1 та/або 20.2.2 декларації можна задекларувати тільки частину ВЗ, що підлягає БВ, а іншу частину перенести до ряд. 20.3 декларації і задекларувати до БВ у будь-якому подальшому звітному періоді (БЗ 101.24). Якщо в майбутньому платник вирішить змінити спосіб отримання погодженого БВ (наприклад, з негрошового на грошовий), то зробити це можна шляхом подання УР до декларації за звітний період, у якому було заявлено таке БВ (п. 200.12 ПКУ, п. 5 розд. IV Порядку № 21). Проте податківці не дозволяють скасувати погоджене БВ (повернути його, скажімо, в декларацію до складу ПК) або, навпаки, повернутися до минулих періодів, щоб у них заявити БВ за допомогою УР (БЗ 101.26).

Врахуйте: для заявлення БВ сума вхідного ПК має бути сплачена постачальникам, а при імпорті — до бюджету (у поточному періоді або в попередніх). При оплаченому ПК заявити БВ можна вже в першому періоді виникнення ВЗ (п. 200.4 ПКУ), і таке право (за наявності ВЗ) зберігається за платником і в подальших періодах, і навіть, як пояснюють податківці, після 1095 днів (БЗ 101.26, листи ДПСУ від 08.01.2020 № 40/6/99-00-04-02-03-06/ІПК, від 06.02.2020 № 486/6/99-00-04-01-03-06/ІПК). Хоча тут краще отримати аналогічну дозвільну ІПК на свою адресу.

До заповненого ряд. 20.2 декларації подають (п.п. 4 п. 5 розд. III Порядку № 21):

— додаток Д3 (з розрахунком суми БВ. При цьому до ряд. 20.2 переносять значення з ряд. 3 табл. 1 додатка Д3);

— додаток Д4 (у якому відображають суму БВ і спосіб її отримання, п. 200.7 ПКУ).

Врахуйте: на суму, відображену в ряд. 20.2, зменшиться ліміт (через ΣВідшкод), причому вже після подання декларації, а не за фактом отримання БВ

Рядок 20.2.1 заповнюють, якщо хочуть отримати БВ грошовими коштами — на поточний рахунок у банку або на платіжний рахунок, відкритий у небанківського надавача платіжних послуг (п.п. «б» п. 200.4 ПКУ). Значення цього рядка повинне відповідати сумі, записаній словами і цифрами в полі «а) у сумі (рядок 20.2.1)» додатка Д4. При цьому в Д4 зазначають реквізити банківського рахунку або рахунку, відкритого в небанківського надавача платіжних послуг, на який бажають отримати БВ (п. 200.7 ПКУ, питання 4 розд. I Інформаційного листа ДПСУ № 2/2023 ).

Важливо! Показник ряд. 20.2.1 проводиться за особовим рахунком

Рядок 20.2.2 заповнюють, якщо хочуть зарахувати БВ у рахунок сплати грошових зобов’язань / погашення податкового боргу з інших платежів, що сплачуються до держбюджету (п.п. «б» п. 200.4, п.п. «в» п. 87.1 ПКУ). Причому такий спосіб отримання БВ, на думку фіскалів, можливий тільки з тими (нерозподілюваними) платежами, які повністю (!) сплачуються до держбюджету, і неможливий з платежами, надходження яких розподіляються в пропорціях між державним та місцевими бюджетами. Тому: не можна зарахувати БВ у рахунок «розподілюваних» податку на прибуток і ПДФО, а також у рахунок «місцевого» земельного податку або ЄСВ (листи ДПСУ від 17.03.2023 № 569/ІПК/99-00-04-02-03-06, від 12.12.2019 № 1859/6/99-00-04-02-03-15/ІПК). Детальніше див. «Залік БВ у рахунок сплати грошових зобов’язань і погашення податкового боргу» // «Податки & бухоблік», 2018, № 62.

Важливо! Показник ряд. 20.2.2 проводиться за особовим рахунком

У рядку 20.3 показують залишок ВЗ, який переходить до складу ПК наступного звітного періоду (п.п. «в» п. 200.4 ПКУ). Значення цього рядка визначають розрахунковим шляхом, тобто: ряд. 20.3 = ряд. 20 - ряд. 20.1 - ряд. 20.2. Якщо податкового боргу немає і не заявлено БВ, то до ряд. 20.3 переносять значення з ряд. 20. Якщо ж щодо оплаченої частини ВЗ у ряд. 20.2 заявлено БВ, то до ряд. 20.3 може перейти неоплачений залишок від’ємного значення (в межах регліміту)

У ряд. 21 збирають увесь залишок ВЗ, який переходить на наступний звітний період: ряд. 21 = ряд. 19.1 + ряд. 20.3.

До заповненого ряд. 21 декларації подають додаток Д2, у таблиці 1 якого розшифровують ВЗ за періодами його виникнення. При цьому ряд. 21 = ряд. «Усього» таблиці 1 додатка Д2.

Увага! Значення ряд. 21 переносять до ряд. 16.1 декларації наступного звітного періоду (п.п. 5 п. 5 розд. V Порядку № 21).

У цьому рядку може сидіти і ВЗ, отримане від реорганізованого підприємства правонаступником. Тоді таку суму правонаступник повинен зазначити ще й у графі 5 таблиці 1 додатка Д2