Возмещение НДС во время военного положения не приостановлено (подробнее см. «Бюджетное возмещение НДС: в какие сроки его сейчас можно получить?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 22). Однако есть военные ограничения:
— нельзя заявлять к БВ суммы НК с уничтоженного войной имущества. Такой НК может учитываться только как переходящий минус (до полного погашения) и уменьшать текущие НО по НДС (п.п. 69.29 подразд. 10 разд. ХХ НКУ);
— не могут заявлять БВ плательщики, осуществляющие операции с горючим, облагаемым по пониженной 7 % ставке НДС (п. 82 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). А суммы такого отрицательного значения зачисляются в состав НК следующего отчетного (налогового) периода (учитываются как переходящий «минус» в стр. 21). Напомним, что 7 % ставка НДС для горючего действует до 01.07.2023 (подробнее см. «Тонкости применения горючей 7 % НДС-ставки» // «Налоги & бухучет», 2023, № 33).
Кроме того:
— не подлежит бюджетному возмещению (а зачисляется в состав НК следующего периода) НДС, уплаченный поставщикам товаров/услуг, которые использованы или будут использованы в операциях по первой поставке жилья и будущей жилой недвижимости (п.п. «б» п. 200.4 НКУ, подробнее см. «НДС с первой поставки жилья: переходные операции, распределение налогового кредита» // «Налоги & бухучет», 2023, № 32);
— вопреки форме приложения Д3 налоговики не признают возможности возмещения НДС с услуг, полученных от нерезидентов (БЗ 101.26, подробнее см. «Возмещение НДС по услугам нерезидента невозможно?!» // «Налоги & бухучет», 2021, № 59).
Если же БВ-ограничения вас не касаются, то знайте, что:
— заявлять или нет БВ — это право, а не обязанность (п. 200.7 НКУ). Поэтому БВ можно и не заявлять, а «минус» переносить на следующие периоды (из стр. 20 в стр. 20.3 и стр. 21 текущей декларации, а оттуда — в стр. 16.1 следующей декларации). Тогда стр. 20.2 в текущей декларации не заполняем и приложения Д3 и Д4 с ней не подаем;
— БВ можно заявлять уже в первом периоде возникновения оплаченного отрицательного значения, причем независимо от стажа пребывания в НДС-плательщиках;
— к БВ (в рамках лимита регистрации) можно заявлять только оплаченный НК. При этом под «оплаченным» налоговики традиционно понимают НДС, уплаченный поставщикам или в бюджет исключительно денежными средствами;
— к БВ можно заявлять как все оплаченное отрицательное значение (ОЗ), так и только его часть — поэтому в какой сумме (полностью/частично) заявить БВ, решаем сами (БЗ 101.24);
— способ получения согласованного БВ можно поменять (например, с «неденежного» на «денежный») путем подачи уточняющего расчета (УР) (п. 200.12 НКУ, п. 5 разд. IV Порядка № 21). А вот передумать (отменить) согласованное БВ (и вернуть его, скажем, в декларацию в состав НК) или наоборот вернуться к прошлым периодам, чтобы в них заявить БВ с помощью УР, контролеры запрещают (БЗ 101.26).
Все данные о бюджетном возмещении можно найти в Реестре БВ на сайте Минфина. При этом плательщики включаются в Реестр БВ в хронологическом порядке (по мере подачи деклараций с приложениями Д3, Д4). И также в хронологическом порядке согласно очередности внесения в Реестр получают возмещение (п.п. 200.7.2 НКУ).
Приложение Д3 содержит две таблицы
Таблица 1 приложения Д3. В таблице 1 приводят расчет суммы БВ.
Таблица 1. Расчет суммы бюджетного возмещения
| Строка | Описание |
| 1 | Сума від’ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації, за вирахуванням суми, зарахованої у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість (рядок 20 - рядок 20.1 декларації звітного (податкового) періоду) |
| В строке 1 показывают сумму отрицательного значения (в рамках лимита), оставшуюся после погашения налогового долга (при его наличии, п. 200.12 НКУ), которая может поучаствовать в расчете возмещения (стр. 1 табл. 1 Д3 = стр. 20 - стр. 20.1) | |
| 2 | Фактично сплачено у попередніх та звітному (податкових) періодах постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України (значення рядка «Усього» графи 7 таблиці 2) |
| В стр. 2 выделяют из стр. 1 часть «минуса», фактически оплаченную в отчетном и предыдущих периодах поставщикам или при импорте в бюджет (т. е. стр. 2 ≤ стр. 1). Такую оплаченную часть отрицательного значения подробно расшифровывают по поставщикам и периодам в таблице 2 приложения Д3 (стр. 2 табл. 1 Д3 = стр. «Усього» гр. 7 табл. 2 Д3) | |
| 3 | Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню (зазначається сума рядка 1, яка не більша значення рядка 2) (значення цього рядка переноситься до рядка 20.2 декларації за поточний звітний (податковий) період) |
| В стр. 3 показывают сумму, заявляемую к БВ (всю сумму из стр. 2 или только часть — по решению плательщика). Значение стр. 3 приложения Д3 переносят в стр. 20.2 декларации, после чего показывают в стр. 20.2.1 и/или 20.2.2 декларации (в зависимости от желаемого способа/способов получения БВ). О способе/способах и суммах получения БВ также указывают в приложении Д4 | |
Таблица 2 приложения Д3. В таблице 2 подробно расшифровывают отрицательное значение по периодам возникновения/поставщикам/оплатам.
Таблица 2. Расшифровка суммы налога, фактически уплаченной в предыдущих и отчетном (налоговых) периодах поставщикам товаров/услуг или в Государственный бюджет Украины
| Графа | Описание | |
| гр. 2 | Постачальник (індивідуальний податковий номер) | |
| В гр. 2 указывают: — ИНН поставщиков, за счет покупок у которых возникло отрицательное значение («внутри» каждого периода их можно выбирать в любом порядке, поскольку никаких правил отбора контрагентов нет, но лучше из тех, кто понадежнее, и с которыми рассчитались за покупки, если хотим получить БВ); — свой собственный ИНН, если отрицательное значение возникло за счет импорта (см. сноску «*» к этой графе). Считаем, что поставить свой ИНН также придется, если «минус» возник из-за больших возвратов товаров. Однако заявлять его к БВ не рекомендуем, лучше вписать такую сумму в Д3 как неоплаченную либо в табл. 2 приложения Д3 вообще не отражать; — условный ИНН поставщика «500000000000» (п. 12 Порядка № 1307), если отрицательное значение возникло за счет услуг, полученных от нерезидента с местом поставки на территории Украины. Однако заявлять его к БВ, как отмечалось, налоговики не разрешают | ||
| звітний (податковий) період, у якому виникло значення | місяць/квартал | гр. 3 |
| рік | гр. 4 | |
| В гр. 3 и 4 в числовом формате (две цифры месяца (или одна цифра квартала — I, II, III, IV, для плательщиков, применявших до 01.07.2020 квартальный период) и четыре цифры года) указывают отчетный (налоговый) период, в котором впервые возникло отрицательное значение. При этом графы заполняют в хронологическом порядке — от самого свежего отчетного периода к самому старому по аналогии с приложением Д2. Причем поскольку ни НКУ, ни Порядком № 21 правил заполнения приложения Д3 не установлено, плательщик вправе самостоятельно определить последовательность отражения в Д3 сумм отрицательного значения в разрезе периодов (письма ГНСУ от 14.12.2021 № 4653/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 16.09.2021№ 3458/ІПК/99-00-21-03-02-06) | ||
| гр. 5 | сума | |
| В гр. 5 показывают сумму НК, соответствующую каждому поставщику. Это может быть и часть суммы НК по операции с поставщиком (если в формировании отрицательного значения поучаствовала только часть НК) | ||
| гр. 6 | ознака від’ємного значення (графа 5), отриманого правонаступником від реорганізованого платника податку | |
| В гр. 6 ставят отметку «+», если сумма отрицательного значения сформирована за счет «минуса» (НК), перешедшего от реорганизованного плательщика (в таком случае в гр. 2 проставляют его ИНН а в гр. 3 и 4 указывают период, когда такое отрицательное значение было согласовано — подтверждено проверкой и показано в таблице 3 приложения Д2) | ||
| гр. 7 | в тому числі сплачено постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України, отримано послуг від нерезидента на митній території України | |
| В гр. 7 (из гр. 5) выделяют оплаченную часть НК. Для этого проверяют состояние расчетов с контрагентами/уплату НДС при импорте. Считаем, что в графе 5 приложения Д3 следует показывать всю сумму ОЗ (как уплаченную, так и не уплаченную — из стр. 1 табл. 1 приложения Д3), а в графу 7 переносить только оплаченную часть ОЗ. Иначе непонятно предназначение графы 7. Впрочем, если вы не хотите «светить» неоплаченную часть НК, то, думаем, не будет нарушением показать в графе 5 только оплаченный НК (ведь назначение таблицы 2 — расшифровка оплаченной части ОЗ). Тогда значение графы 7 будет полностью дублировать значение графы 5 | ||
