Теми статей
Обрати теми

Додаток Д3 до декларації з ПДВ

Солошенко Людмила, податковий експерт
Додаток Д3 призначений для розрахунку суми бюджетного відшкодування (БВ). Тому якщо в декларації заповнений ряд. 20.2, то разом з декларацією подають одразу два додатки: додаток Д3 (розрахунок БВ) і додаток Д4 (заяву на повернення БВ).

Відшкодування ПДВ під час воєнного стану не призупинене (детальніше див. «Бюджетне відшкодування ПДВ: в які строки його зараз можна отримати?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 22). Проте є воєнні обмеження:

— не можна заявляти до БВ суми ПК зі знищеного війною майна. Такий ПК може враховуватися тільки як перехідний мінус (до повного погашення) і зменшувати поточні ПЗ з ПДВ (п.п. 69.29 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ);

— не можуть заявляти БВ платники, які здійснюють операції з пальним, що оподатковується за зниженою 7 % ставкою ПДВ (п. 82 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ). А суми такого від’ємного значення зараховуються до складу ПК наступного звітного (податкового) періоду (враховуються як перехідний «мінус» у ряд. 21). Нагадаємо, що 7 % ставка ПДВ для пального діє до 01.07.2023 (детальніше див. «Тонкощі застосування пальної 7 % ПДВ-ставки» // «Податки & бухоблік», 2023, № 33).

Крім того:

— не підлягає бюджетному відшкодуванню (а зараховується до складу ПК наступного періоду) ПДВ, сплачений постачальникам товарів/послуг, які використані або будуть використані в операціях з першого постачання житла та майбутньої житлової нерухомості (п.п. «б» п. 200.4 ПКУ, детальніше див. «ПДВ з першого постачання житла: перехідні операції, розподіл податкового кредиту» // «Податки & бухоблік», 2023, № 32);

усупереч формі додатка Д3 податківці не визнають можливості відшкодування ПДВ з послуг, отриманих від нерезидентів (БЗ 101.26, детальніше див. «Відшкодування ПДВ за послугами нерезидента неможливе?!» // «Податки & бухоблік», 2021, № 59).

Якщо ж БВ-обмеження вас не стосуються, то знайте, що:

заявляти чи ні БВ — це право, а не обов’язок (п. 200.7 ПКУ). Тому БВ можна і не заявляти, а «мінус» переносити на наступні періоди (з ряд. 20 до ряд. 20.3 і ряд. 21 поточної декларації, а звідти — до ряд. 16.1 наступної декларації). Тоді ряд. 20.2 у поточній декларації не заповнюємо і додатки Д3 і Д4 з нею не подаємо;

— БВ можна заявляти вже в першому періоді виникнення сплаченого від’ємного значення, причому незалежно від стажу перебування в ПДВ-платниках;

до БВ (у межах ліміту реєстрації) можна заявляти тільки оплачений ПК. При цьому під «оплаченим» податківці традиційно розуміють ПДВ, сплачений постачальникам або до бюджету виключно грошовими коштами;

— до БВ можна заявляти як усе сплачене від’ємне значення (ВЗ), так і тільки його частину — тому в якій сумі (повністю/частково) заявити БВ, вирішуємо самі (БЗ 101.24);

— спосіб отримання погодженого БВ можна змінити (наприклад, з «негрошового» на «грошовий») шляхом подання уточнюючого розрахунку (УР) (п. 200.12 ПКУ, п. 5 розд. IV Порядку № 21). А ось передумати (скасувати) погоджене БВ (і повернути його, скажімо, в декларацію до складу ПК) або, навпаки, повернутися до минулих періодів, щоб у них заявити БВ за допомогою УР, контролери забороняють (БЗ 101.26).

Усі дані про бюджетне відшкодування можна знайти в Реєстрі БВ на сайті Мінфіну. При цьому платники включаються в Реєстр БВ у хронологічному порядку (у міру подання декларацій з додатками Д3, Д4). І також у хронологічному порядку згідно з черговістю внесення до Реєстру отримують відшкодування (п.п. 200.7.2 ПКУ).

Додаток Д3 містить дві таблиці.

Таблиця 1 додатка Д3. У таблиці 1 наводять розрахунок суми БВ.

Таблиця 1. Розрахунок суми бюджетного відшкодування

Рядок

Опис

1

Сума від’ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації, за вирахуванням суми, зарахованої у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість (рядок 20 - рядок 20.1 декларації звітного (податкового) періоду)

У рядку 1 показують суму від’ємного значення (у межах ліміту), що залишилася після погашення податкового боргу (за його наявності, п. 200.12 ПКУ), яка може взяти участь у розрахунку відшкодування (ряд. 1 табл. 1 Д3 = ряд. 20 - ряд. 20.1)

2

Фактично сплачено у попередніх та звітному (податкових) періодах постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України

(значення рядка «Усього» графи 7 таблиці 2)

У ряд. 2 виділяють із ряд. 1 частину «мінусу», фактично сплачену у звітному і попередніх періодах постачальникам або при імпорті до бюджету (тобто ряд. 2 ≤ ряд. 1). Таку сплачену частину від’ємного значення детально розшифровують за постачальниками і періодами в таблиці 2 додатка Д3 (ряд. 2 табл. 1 Д3 = ряд. «Усього» гр. 7 табл. 2 Д3)

3

Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню (зазначається сума рядка 1, яка не більша значення рядка 2) (значення цього рядка переноситься до рядка 20.2 декларації за поточний звітний (податковий) період)

У ряд. 3 показують суму, що заявляється до БВ (усю суму з ряд. 2 чи тільки частину — за рішенням платника). Значення ряд. 3 додатка Д3 переносять до ряд. 20.2 декларації, після чого показують у ряд. 20.2.1 та/або 20.2.2 декларації (залежно від бажаного способу/способів отримання БВ). Про спосіб/способи та суми отримання БВ також зазначають у додатку Д4

Таблиця 2 додатка Д3. У таблиці 2 детально розшифровують від’ємне значення за періодами виникнення/постачальниками/оплатами.

Таблиця 2. Розшифрування суми податку, фактично сплаченої в попередніх і звітному (податкових) періодах постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України

Графа

Опис

гр. 2

Постачальник (індивідуальний податковий номер)

У гр. 2 зазначають:

ІПН постачальників, за рахунок придбань у яких виникло від’ємне значення («усередині» кожного періоду їх можна вибирати в будь-якому порядку, оскільки жодних правил добору контрагентів немає, але краще з тих, хто більш надійний і з якими розрахувалися за покупки, якщо хочемо отримати БВ);

свій власний ІПН, якщо від’ємне значення виникло за рахунок імпорту (див. виноску «*» до цієї графи). Вважаємо, що поставити свій ІПН також доведеться, якщо «мінус» виник через великі повернення товарів. Проте заявляти його до БВ не рекомендуємо, краще вписати таку суму в Д3 як неоплачену або в таблиці. 2 додатка Д3 узагалі не відображати;

— умовний ІПН постачальника «500000000000» (п. 12 Порядку № 1307), якщо від’ємне значення виникло за рахунок послуг, отриманих від нерезидента з місцем постачання на території України. Проте заявляти його до БВ, як зазначалося, податківці не дозволяють

звітний (податковий) період,

у якому виникло значення

місяць/квартал

гр. 3

рік

гр. 4

У гр. 3 і 4 у числовому форматі (дві цифри місяця (чи одна цифра кварталу — I, II, III, IV — для платників, які застосовували до 01.07.2020 квартальний період) і чотири цифри року) зазначають звітний (податковий) період, у якому вперше виникло від’ємне значення.

При цьому графи заповнюють у хронологічному порядку — від найсвіжішого звітного періоду до найстарішого за аналогією з додатком Д2. Причому оскільки ні ПКУ, ні Порядком № 21 правил заповнення додатка Д3 не встановлено, платник має право самостійно визначити послідовність відображення в Д3 сум від’ємного значення в розрізі періодів (листи ДПСУ від 14.12.2021 № 4653/ІПК/99-00-21-03-02-06, від 16.09.2021№ 3458/ІПК/99-00-21-03-02-06)

гр. 5

сума

У гр. 5 показують суму ПК, що відповідає кожному постачальникові. Це може бути і частина суми ПК за операцією з постачальником (якщо у формуванні від’ємного значення взяла участь тільки частина ПК)

гр. 6

ознака від’ємного значення (графа 5), отриманого правонаступником від реорганізованого платника податку

У гр. 6 ставлять відмітку «+», якщо сума від’ємного значення сформована за рахунок «мінусу» (ПК), що перейшов від реорганізованого платника (у такому разі в гр. 2 проставляють його ІПН, а в гр. 3 і 4 зазначають період, коли таке від’ємне значення було погоджене — підтверджене перевіркою і показане в таблиці 3 додатка Д2)

гр. 7

в тому числі сплачено постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України, отримано послуг від нерезидента на митній території України

У гр. 7 (з гр. 5) виділяють оплачену частину ПК. Для цього перевіряють стан розрахунків з контрагентами / сплату ПДВ при імпорті. Вважаємо, що в графі 5 додатка Д3 слід показувати всю суму ВЗ (як сплачену, так і не сплачену — із ряд. 1 табл. 1 додатка Д3), а до графи 7 переносити тільки сплачену частину ВЗ. Інакше незрозуміло призначення графи 7. Утім, якщо ви не хочете «світити» неоплачену частину ПК, то, думаємо, не буде порушенням показати в графі 5 тільки оплачений ПК (адже призначення таблиці 2 — розшифрування оплаченої частини ВЗ). Тоді значення графи 7 повністю дублюватиме значення графи 5

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі