Любую торговлю, в том числе и через Интернет, можно, в принципе, свести до двух простых схем:
— торговля по предоплате (поступили деньги → отгрузили товар)
или
— торговля с отсроченным платежом, которую еще называют торговлей с наложенным платежом (отгрузили товар → получили деньги).
Могут быть, конечно, и промежуточные схемы (например, частичная оплата → отгрузка товара → окончательный расчет), но они все равно являются комбинацией двух основных. В разрезе этих двух основных схем и дадим ответ на вопрос, когда же нужен кассовый аппарат интернет-торговцу, а когда нет.
Торговля по предоплате
Покупатель на сайте интернет-магазина выбрал товар, оформил заказ и готов внести предоплату за него. С этого момента продавец должен уже понимать, понадобится ему РРО/ПРРО при расчетах с покупателем или нет.
Вы спросите: а откуда продавец будет знать, как именно планирует рассчитаться с ним покупатель? Ведь способов сделать это сейчас немало, причем как непосредственно, так и дистанционно. Отвечаем: интернет-продавцу не надо даже пытаться отгадать, с помощью каких технических или программных средств покупатель оплатит товар. Потому что это не имеет никакого значения.
А что же тогда имеет? На сегодня налоговики подходят к этому так (см., например, письмо ГНСУ от 12.05.2023 № 1186/ІПК/99-00-07-04-01-06):
продавцу для целей применения РРО/ПРРО не важно, какой способ для оплаты избрал покупатель, а важно то, какой способ предложил сам продавец
И мы с ними в этом согласны.
На самом деле способов оплаты, которые может предложить интернет-торговец своему покупателю, не так уже и много. Перечислим их и определимся по каждому из них, требуют ли они применения РРО/ПРРО.
Наличностью/картой. В случае внесения предоплаты наличностью и/или платежной картой через POS-терминал в интернет-магазине (в точке выдачи товара) применение РРО/ПРРО является обязательным. Этот вывод очевиден, поскольку такая ситуация ничем не отличается от стационарной торговли.
С помощью интернет-эквайринга. Согласитесь, вы не можете не знать о том, что заключили договор интернет-эквайринга на прием платежей в свою пользу через собственный сайт. Следовательно,
предварительную оплату, внесенную с помощью интернет-эквайринга, должны проводить через кассовый аппарат
К такому заключению приходим на основании определения расчетной операции, приведенного в ст. 2 Закона об РРО. Об этом говорят и налоговики в БЗ 109.03, которая хотя и утратила силу с 01.12.2022 по формальным основаниям, но на их вывод это вряд ли повлияло. По крайней мере они повторяют его в свежих консультациях (письма ГНСУ от 28.04.2023 № 1073/ІПК/99-00-07-04-01-06 и от 04.05.2023 № 1136/ІПК/99-00-07-04-01-06).
Кроме того, приведенный вывод справедливо поддерживает и Верховный Суд (см. постановление ВС от 16.04.2021 по делу № 520/7835/19, а также наш комментарий к нему в «Налоги & бухучет», 2021, № 43). (ср. )
В отношении момента пробития чека налоговики объясняют так (БЗ 109.06):
в случае поступления средств от покупателей после рабочего дня или в выходные или праздничные дни оформление операций (то есть формирование фискального чека) осуществляется с учетом режима работы субъекта хозяйствования
Больше конкретики находим в письмах ГНСУ от 26.05.2022 № 636/ІПК/99-00-07-04-01-06 и ГУ ГНС в Черниговской обл. от 15.02.2022 № 349/ІПК/25-01-07-05-05. Фискалы рекомендуют пробивать чек на основании выписки финансового учреждения не позже следующего рабочего дня субъекта хозяйствования, с соблюдением хронологии осуществления расчетных операций. Для подтверждения рабочих/выходных дней нужен приказ (распоряжение) произвольной формы о режиме работы.
В случае доставки по почте или курьерской службой товара, оплаченного на условиях предоплаты с помощью интернет-эквайринга, следует вложить в почтовое отправление распечатанный фискальный чек, а также, в предусмотренных законодательством случаях, гарантийные документы на товар.
По IBAN-реквизитам. Здесь налоговики непреклонны (см. БЗ 109.04, а также письма ГНСУ от 03.05.2023 № 1090/ІПК/99-00-07-04-01-06 и от 27.01.2023 № 181/ІПК/99-00-07-04-01-06). Ну и слава богу!
Итак, независимо от того, какой способ оплаты изберет покупатель,
если продавец предоставляет покупателю для оплаты за товар реквизиты текущего счета в формате IBAN, без РРО/ПРРО обойтись можно
Таким образом, если вы предоставили реквизиты текущего счета в формате IBAN, то не будет требовать применять РРО/ПРРО зачисление средств на ваш текущий счет через:
— кассу банка (письмо ГНСУ от 11.04.2023 № 879/ІПК/99-00-07-04-01-06);
— программно-технический комплекс самообслуживания (ПТКС), который принадлежит банку или небанковскому финансовому учреждению (письмо ГНСУ от 11.04.2023 № 882/ІПК/99-00-07-04-01-06);
— интернет-банкинг (БЗ 109.02, письма ГУ ГНС в Хмельницкой обл. от 25.04.2023 № 991/ІПК/22-01-07-05-10 и от 19.04.2023 № 971/ІПК/22-01-07-05-10);
— с помощью QR-кода, в котором закодированы полные банковские реквизиты счета продавца в формате ІВАN (БЗ 109.02). Дополнительно о таком способе расчетов читайте в статье «Оплата по QR-коду: с РРО/ПРРО или без них?» // «Налоги & бухучет», 2022, № 58.
На карту продавца. Налоговики настаивают (см. письма ГНСУ от 27.01.2023 № 181/ІПК/99-00-07-04-01-06 и ГУ ГНС в Харьковской обл. от 16.03.2023 № 556/ІПК/20-40-07-08-13) на том, что
предоставление продавцом как способа оплаты реквизитов своей платежной карты требует обязательного применения РРО/ПРРО, поскольку такая операция является расчетной
Мы категорически не поддерживаем такой подход. Ведь в определении расчетной операции из ст. 2 Закона об РРО, как можно понять из контекста, речь идет о применении банковской платежной карты покупателя (!), а не продавца. Однако «маємо те, що маємо». Поэтому если вы не желаете доказывать свою правоту в суде, лучше прописывайте везде свои реквизиты в IBAN-формате, чтобы не давать фискалам оснований оштрафовать вас.
Возврат товара. В таком случае интернет-магазин должен вернуть уплаченную сумму покупателю. Вспомните: возврат денежных средств за товар — тоже расчетная операция, как и их получение при продаже товара (ст. 2 Закона об РРО). Следовательно, также требует применения РРО. И выдачи лицу, которое возвращает товар, расчетного документа установленной формы на полную сумму проведенной операции. Речь идет о фискальном кассовом чеке выдачи средств (расходный чек) формы № ФКЧ-2. Его при интернет-торговле, впрочем, как и при обычной, можно предоставлять покупателю, в частности, в электронной форме.
Регистрация выдачи средств в случае возврата товара осуществляется путем регистрации отрицательной суммы. По факту выдачи средств составляются акты, если сумма средств, выданных при возврате товара, превышает 100 грн (БЗ 109.20).
И не забудьте учесть печально известную прихоть фискалов:
если оплата за товар осуществлялась картой, то возврат средств осуществляется без выдачи наличности
То есть на расчетный счет покупателя, открытый в банке (БЗ 109.02).
Торговля с наложенным платежом
Передача товара перевозчику. На этом этапе расчетной операции в понимании Закона об РРО не происходит. Поэтому говорить о применении РРО/ПРРО здесь никаких оснований нет (см. БЗ 109.02, а также письма ГНСУ от 08.02.2023 № 258/ІПК/99-00-07-04-01-06 и от 03.05.2023 № 1090/ІПК/99-00-07-04-01-06).
Продавец должен вложить в почтовое отправление лишь документы на товар (товарный чек, накладную, а в предусмотренных законодательством случаях также гарантийный талон, технический паспорт или другой документ, который его заменяет)
Расчет покупателя с перевозчиком. Если такой расчет осуществляется наличностью или платежной картой, то здесь без РРО/ПРРО уже не обойтись. Однако применять его должен перевозчик, а не продавец.
Обратите внимание! Перевозчик должен выдать фискальный чек не на товар, а на сумму наложенного платежа, которую надлежит перечислить продавцу (с возможными комиссиями за такое перечисление), а также на услуги доставки товара. То есть такой чек от перевозчика не будет содержать информацию, какой именно товар продан/доставлен. Документом, который будет свидетельствовать о происхождении того или иного товара, будет расходная накладная, вложенная продавцом в посылку.
Действия продавца на каждом из этих этапов не будут иметь признаков расчетной операции. Поэтому
в случае продажи товара исключительно на условиях наложенного платежа и доставки таких товаров по почте или службами курьерской доставки применение РРО продавцом не является обязательным
Вместе с тем последние консультации налоговиков (см. письма ГНСУ от 03.04.2023 № 800/ІПК/99-00-07-04-01-06 и от 03.05.2023 № 1090/ІПК/99-00-07-04-01-06) вызывают определенную тревогу. В них сказано: если посредник осуществляет лишь доставку (логистическое сопровождение) товаров в пределах договора на предоставление услуг продавцу, то продавец должен вложить в отправление расчетный документ установленной формы и содержания. Не иначе как фискалы снова стремятся вернуться к своему старому подходу, когда они требовали РРОшить товар при отгрузке, хотя никаких денег за него не поступало…
Перечисление средств продавцу. Об этом этапе в БЗ 109.02 сказано так: в дальнейшем расчеты за товар осуществляются между перевозчиком и продавцом согласно договору между ними.
Если перевозчик перечисляет средства продавцу на текущий счет, РРО и/или ПРРО не применяется, в ином случае продавец обязан выдать фискальный чек на товар покупателю
В отношении первой части — никаких отрицаний. А что это за «иной случай»? Объяснение находим в письме Комитета ВР по вопросам финансов, налоговой и таможенной политики от 30.12.2021 № 04-32/10-2021/409504 (подробно о нем читайте в «Налоги & бухучет», 2022, № 3). Комитет считает: если средства поступают почтовым переводом, который продавцу выплачивается наличностью, продавец обязан выдать покупателю фискальный чек на товар путем посылания на электронную почту, мобильный телефон и т. п.
Что по этому поводу думают налоговики? В письме ГНСУ от 03.04.2023 № 800/ІПК/99-00-07-04-01-06 они вообще отрицают возможность выдачи наличности как оплаты за товар субъекту хозяйствования финансовыми компаниями, потому что это, мол, не предусмотрено нормативно-правовыми актами НБУ…
Одним словом, рекомендуем продавцу, чтобы не состязаться с фискалами в суде, получать наложенный платеж исключительно по безналичному расчету. С этим все понятно — РРО/ПРРО такой способ точно не требует!
Возврат товара. Покупатель, который заказал товар на условиях наложенного платежа, имеет право после осмотра товара отказаться от его получения без оплаты стоимости такого товара. В этом случае перевозчик обязан вернуть товар продавцу. Нужно ли РРОшить такую операцию?
Ответ налоговиков: если через РРО/ПРРО не проводилась операция по продаже (а выше мы выяснили, что продавец, который торгует на условиях наложенного платежа, РРО/ПРРО не применяет), то и
в случае возврата неоплаченного товара применять РРО/ПРРО не нужно
Этот вывод встречаем, в частности, в письмах ГНСУ от 17.05.2022 № 549/ІПК/99-00-07-05-01-06 и от 26.04.2022 № 417/ІПК/99-00-07-05-01-06.
Вместе с тем и до сих пор бывают случаи, когда продавец РРОшит товар, который продается с наложенным платежом, в момент его отгрузки. Тогда налоговики рекомендуют (см. письмо ГНСУ от 03.03.2023 № 472/ІПК/99-00-07-04-01-06) с целью избежания безосновательного завышения объема продаж проводить возврат такого товара через РРО с оформлением расчетного документа (фискального кассового чека выдачи средств) по форме № ФКЧ-2, в частности, в электронном виде.
Однако это еще не все. Покупатель в оговоренный законодательством срок имеет право отказаться и от оплаченного им товара. В таком случае продавец может вернуть средства покупателю:
1) самостоятельно наличностью (хотя фискалы отрицают такую возможность) с применением РРО или в безналичной форме, перечислив их по реквизитам, предоставленным покупателем. Как объясняют налоговики (БЗ 109.02), если оплата за товар осуществлялась в безналичной форме через учреждение банка (а именно в такой форме наложенного платежа и поступила продавцу), то
возврат средств за неполученный товар также осуществляется через учреждение банка, причем в таком случае РРО/ПРРО не применяется
2) через перевозчика, точнее, финансового посредника. Такой способ рассматривается в письме ГНСУ от 11.02.2022 № 336/ІПК/99-00-07-05-02-06, где налоговики отмечают, что обязанность по применению РРО возникает исключительно у такого финпосредника.
Выводы
- Если предоплату за товар покупатель внес наличностью или платежной картой (через POS-терминал или с помощью интернет-эквайринга), применение РРО/ПРРО является обязательным.
- Если продавец предоставляет покупателю для оплаты за товар реквизиты текущего счета в формате IBAN, без РРО/ПРРО можно обойтись независимо от того, какой способ оплаты изберет покупатель.
- При отгрузке перевозчику товара, проданного на условиях наложенного платежа, продавец вкладывает в почтовое отправление только документы на товар (товарный чек, накладную и т. п.). Чек РРО/ПРРО ему пробивать не надо. Хотя последние консультации фискалов вызывают определенную тревогу.
- В момент получения суммы наложенного платежа (наличностью или с платежной карты) перевозчик должен выдать покупателю фискальный чек, но не на товар, а на сумму наложенного платежа (с возможными комиссиями), а также на услуги доставки товара.
