НН/РК будут блокировать по-новому: изменения в Порядок № 1165

D

Показатель D рассчитывается по формуле:

D = S : T,

где S — общая сумма уплаченных сумм ЕСВ и налогов и сборов, которые контролируются ГНС, за период, который приходится на последние 12 отчетных месяцев, предшествующих календарному месяцу, в котором НН/РК принято для регистрации, и за которые наступил предельный срок уплаты суммы НДС;

T — общая сумма поставки товаров/услуг на таможенной территории Украины, которые облагаются налогом по ставкам 20 %, 0 %, 7 % и 14 %, указанная в НН/РК, зарегистрированных в периоде, который приходится на последние 12 месяцев, предшествующих календарному месяцу, в котором НН/РК принята для регистрации, и за которые наступил предельный срок уплаты суммы НДС

Изменился период для расчета: с привязкой к сроку уплаты. Теперь в п.п. 3 п. 3 Порядка № 1165 речь идет о последних 12 календарных месяцах, предшествующих месяцу, в котором составлена НН/РК. Однако с 09.12.2023 при расчете показателей S и T ориентир — последние 12 отчетных месяцев, предшествующих календарному месяцу, в котором (1) НН/РК принята для регистрации, и за которые (2) наступил предельный срок уплаты НДС. Следовательно важно, когда именно принята для регистрации НН/РК, а не то, когда она была составлена.

В то же время для расчета этих показателей будет играть роль истечение предельного срока уплаты НДС — 30-е число месяца, следующего за отчетным. Такой срок должен наступить

Р_поточ

(аналог P)

Р_поточ — это сумма НДС, указанная в зарегистрированных НН/РК в текущем календарном месяце, с учетом принятой для регистрации НН/РК

При расчете показателя Р_поточ (аналога показателя P) будут учитывать НДС из принятой для регистрации НН/РК, а не поданной на регистрацию, как это прописано сейчас. Это полностью логично. Хотя вряд ли теперь НН/РК, которые поступили в ГНС и в отношении которых по результатам проверки была сформирована квитанция о непринятии (п. 13 Порядка ведения ЕРНН, утвержденного постановлением Кабмина от 29.12.2010 № 1246), участвуют в расчете показателя P

P_макс

Показатель P_макс рассчитывается по формуле:

P_макс = P_найб х 1,4,

где P_найб — самая большая месячная сумма НДС, указанная в НН/РК, зарегистрированных по операциям последних 12 месяцев, предшествующих месяцу, в котором НН/РК принята для регистрации, и за которые наступил предельный срок подачи НДС-декларации

При учете показателя P_найб (аналог показателя P_м) самую большую месячную сумму НДС тоже будут выбирать среди НН/РК, зарегистрированных за последние 12 месяцев, предшествующих месяцу, в котором НН/РК принята для регистрации. Сейчас — в котором составлена НН/РК. Еще одно новое условие — за отчетный месяц должен наступить предельный срок подачи НДС-декларации (то есть 20-е число месяца, следующего за отчетным)

1

Объем поставки текущего месяца и руководитель

Этот показатель состоит из трех составляющих, которые должны выполняться одновременно:

1) объем поставки в зарегистрированных в текущем месяце НН/РК не превышает 1 млн грн (без НДС);

2) объем поставки текущего месяца «в одни руки» не превышает 100 тыс. грн (без НДС);

3) руководитель занимает эту должность не более чем у трех плательщиков налогов.

Следовательно, по аналогии с признаком 2 безусловной регистрации (объемы поставки) для срабатывания этого показателя позитивной истории руководитель отныне имеет право занимать аналогичную должность у плательщиков любых налогов, а не сугубо у НДС-плательщиков.

А вот в отношении учета в подсчете порога в 1 млн грн почему-то так же речь идет о поданной, а не принятой для регистрации НН/РК

2

Коды УКТ ВЭД/ГКПУ и налоговая нагрузка

Указанный показатель позитивной истории полностью переписали. Поэтому чтобы он сработал, должны одновременно выполняться следующие условия:

1) плательщик налога в течение 6 предыдущих месяцев:

— сформировал не менее 75 % налогового кредита от всего объема приобретения не более чем по 4 кодам УКТ ВЭД/ГКПУ;

— отразил не менее 75 % налогового обязательства от всего объема поставки по одному и тому же коду УКТ ВЭД/ГКПУ.

То есть чтобы иметь позитивную налоговую историю, НДС-плательщику нужно приобретать товары/услуги не больше 4 кодов УКТ ВЭД/ГКПУ в пределах 75 %, а продавать в основном (75 %) только по одному коду товаров по УКТ ВЭД или услуг по ГКПУ;

2) налоговая нагрузка больше 5 % (D > 0,05);

3) сумма НДС в уже зарегистрированных в текущем месяце НН/РК с учетом принятой для регистрации НН/РК не превышает в 1,4 раза самую большую сумму НДС, указанную в зарегистрированных НН/РК за последние 12 месяцев (P_поточн < P_макс)

3

Остаточная стоимость основных средств (ОС)

Этот показатель остался без изменений. Поэтому плательщику налога на прибыль достаточно, чтобы остаточная стоимость ОС превышала 5 млн грн

4

Площадь земельных участков

Этого показателя позитивной истории изменения тоже не коснулись. Площадь земучастков должна быть не менее 200 га, для арендованных гос-/коммунсобственности — не менее 0,5 га (по состоянию на 1 января текущего года), которые задекларированы и за которые уплачены соответствующие налоги

5

Среднемесячная сумма уплаченного НДФЛ

Этот показатель позитивной истории будет привязан к уплаченному НДФЛ, а не ЕСВ, как это пока действует сейчас. Поэтому чтобы он сработал, должны одновременно:

1) среднемесячная сумма уплаченного НДФЛ с зарплаты одного физлица превышать сумму НДФЛ, рассчитанную из двойной минзарплаты;

2) среднемесячная численность работающих за последние 12 месяцев составлять не менее 5 человек.

При этом период 12 месяцев рассчитывается от последнего отчетного периода, предусмотренного для подачи Объединенного отчета, предельный срок подачи которого наступил

6

Общая сумма уплаченных в предыдущем году налогов и сумм ЕСВ

Этот показатель остался без изменений — уплачено должно быть больше 10 млн грн

7

Налоговая нагрузка

По факту указанный новый показатель позитивной истории является признаком 3 безусловной регистрации «старой» редакции п.п. 3 п. 3 Порядка № 1165 — налоговая нагрузка. Поэтому вскоре, чтобы автоматически зарегистрировали НН/РК по этому показателю, плательщику так же следует одновременно:

1) за предыдущие 12 календарных месяцев уплатить в бюджет НДС свыше 1 млн грн. Сюда не учитывается ввозной НДС, который уплачивается при импорте товаров;

2) налоговая нагрузка должна превышать 5 % (D > 0,05);

3) не должно быть резкого прыжка в сумме НДС (P_поточн < P_макс)

8

Позитивная «блокировочная» история

Это еще один добавленный показатель позитивной истории. По нему одновременно должны выполняться следующие условия:

1) в отношении всех НН/РК, заблокированных в течение 180 дней, предшествующих дате принятия НН/РК для регистрации, плательщиком подано объяснение и копии документов — сюда, судя по всему, попадают даже составленные ошибочно НН/РК, регистрация которых остановлена;

2) в отношении всех НН/РК, по которым наступил предельный срок рассмотрения поданных объяснений и копий документов, приняты позитивные решения: региональной комиссией — решение о регистрации или центральной комиссией — решение об удовлетворении жалобы и отмене решения об отказе в регистрации. Получается, чтобы сохранить позитивную историю, в отношении остановленных ошибочных НН/РК тоже следует получать позитивные решения об их регистрации? Но эти НН/РК не подтверждают осуществление операции — на них нет документов на разблокировку... Ожидаем прояснения ситуации от фискалов;

3) в НН/РК, принятых для регистрации в текущем месяце, указаны коды УКТ ВЭД/ГКПУ, в отношении которых были приняты позитивные решения комиссиями по блокировке;

4) в текущем месяце отсутствует прыжок по сумме НДС (P_поточн < P_макс) по коду УКТ ВЭД/ГКПУ, по которому были приняты позитивные решения. То есть в текущем месяце показатель P_поточ по операциям с кодом УКТ ВЭД/ГКПУ из НН/РК, в отношении которых приняты позитивные решения комиссий, меньше, чем значение Р_макс по такому коду УКТ ВЭД/ГКПУ;

5) ежемесячный объем поставки за последние 6 отчетных месяцев, предшествующих текущему, превышает 500 тыс. грн

9

Микс условий по ЕСВ, среднемесячному объему, налоговой нагрузке

Это также новый показатель позитивной истории. По нему в течение 36 месяцев перед текущим месяцем должны одновременно выполняться следующие условия:

1) не должно быть задолженности по уплате налогов и ЕСВ;

2) налоговая и ЕСВ-отчетность должна была быть подана своевременно;

3) НН/РК подана для регистрации без нарушения сроков, определенных п. 201.10 НКУ, а в военное время — п. 89 подразд. 2 разд. ХХ НКУ;

4) среднемесячный объем поставки, указанный в зарегистрированных НН/РК, превышает 500 тыс. грн.

В то же время в текущем месяце:

— налоговая нагрузка должна быть больше 5 % (D > 0,05) и

— отсутствует прыжок по сумме НДС за предыдущие 12 месяцев (P_поточн < P_макс)