Если налоговая накладная не той датой (по отгрузке, а не по оплате)

В таком случае исправления будут зависеть от того, как быстро обнаружили ошибку и успела ли она повлиять на декларацию.

Если ошибку обнаружили в том же периоде

Исправление НН. Прежде всего, нужно исправить налоговую накладную — перевыписать НН (т. е. составить ее на правильную дату — дату оплаты, п. 187.7 НКУ). Для этого составляют:

— обычный уменьшающий РК-103 (чтобы обнулить ошибочную отгрузочную НН). Такой РК составляют текущей датой выявления ошибки (БЗ 101.16) и

— новую НН (правильной датой — т. е. в данном случае датой получения оплаты)*.

* Хотя если сперва зарегистрировать новую правильную НН, то ошибочную отгрузочную НН можно обнулить через уменьшающий РК-20 (подробнее об этом еще скажем дальше).

И если ошибку выявили «по-горячему» — ошибочную НН обнулили в том же периоде (т. е. РК-103 составили в том же периоде и такой РК зарегистрирован покупателем своевременно), то ошибка и исправление в рамках периода свернутся, лимит в итоге восстановится и никакого ∑Перевищ у продавца при этом не возникнет (письмо ГУ ГНС в г. Киеве от 30.08.2023 № 2752/ІПК/26-15-04-04-08).

При этом своевременность регистрации уменьшающих РК, составленных на покупателей — плательщиков НДС, налоговики рекомендуют определять с учетом общих сроков регистрации — т. е. смотря в какой половине месяца (первой/второй) составлены РК. Поскольку под специальный 15(18)-дневный регистрационный срок (с даты получения уменьшающего РК покупателем — плательщиком НДС) СЭА не перенастроили (БЗ 101.15). А следовательно, для РК, составленных начиная с 16.01.2023, своевременными будут сроки, установленные абзацами 2, 3 п. 89 подразд. 2 разд. ХХ НКУ (письмо ГНСУ от 29.08.2023 № 2740/ІПК/99-00-21-03-02-06). Иначе при несвоевременной регистрации покупателем уменьшающего РК у продавца могут возникнуть сложности с лимитом, о которых скажем дальше.

Что в декларации? Напомним, что

Поэтому если ошибку допустили лишь в НН и устранили «по-горячему» (еще до подачи декларации), то исправлять НДС-отчетность не придется. Главное, чтобы в периоде получения оплаты по правильной НН продавцом были задекларированы верные НО. А покупатель, в свою очередь, на основании зарегистрированной продавцом правильной НН сможет отразить НК.

Сложнее, если отгрузка и оплата приходятся на разные периоды, ошибка уже просочилась в декларацию и обнаружена со временем.

Если ошибку обнаружили в следующих периодах

Исправление НН. В таком случае имейте ввиду: если ошибку исправлять со временем, например, через обычный уменьшающий РК-103 (т. е. РК-103 будет составлен в другом периоде или зарегистрирован покупателем несвоевременно), то даже после исправления ошибки и обнуления ошибочной НН лимит у продавца, увы, не восстановится. Все потому, что, хотя ошибочные НН с исправляющими РК не отражают в декларации, но в то же время их учтут в СЭА в формуле лимита. И так как уменьшающий РК учтется в формуле лимита, но не учтется в декларации, у продавца возникнет ∑Перевищ. Подробнее об этом см. «Ошибочные налоговые накладные и лимит поставщика» // «Налоги & бухучет», 2023, № 35.

Впрочем, проблем с лимитом продавцу можно избежать, если ошибочную НН обнулить через уменьшающий РК-20. Ведь для исправления ошибки в дате потребуется зарегистрировать еще одну НН (с правильной датой — в данном случае датой оплаты). А следовательно, на одну поставку с одним и тем же покупателем будут две НН: ошибочная и правильная. А если на одну поставку оказалось две НН, то ошибочную лишнюю НН можно обнулить через уменьшающий РК с типом причины «20» в шапке. В табличной части такого РК указывают специальную причину 301 «Виправлення помилки» (п. 24 Порядка 1307*). Пример заполнения уменьшающего РК-20 см. в статье «Ошибки в дате и номере НН» // «Налоги & бухучет», 2022, № 56.

* Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307.

Ведь РК-20 составляют именно в том случае, когда на операцию поставки с одним и тем же покупателем ошибочно зарегистрировали несколько НН. И при условии (!), что табличные части (показатели раздела Б) правильной и ошибочной (повторной) НН полностью совпадают (п.п. 3 п.п. 4.6.1 письма ГФСУ от 27.11.2018 № 36942/7/99-99-15-03-02-17). Тогда ошибочную лишнюю НН с неправильной датой обнуляют через РК-20. При этом в первом информационном поле нижней части РК-20 приводят реквизиты правильной НН. Такой уменьшающий РК-20 регистрирует покупатель (п. 24 Порядка № 1307).

Плюс в том, что такой РК-20 устранит все последствия ошибки, т. е. не только обнулит ошибочную лишнюю НН, но и вернет (восстановит) реглимит у продавца (и ∑Перевищ не будет). Причем момент исправления ошибки через РК-20 (сразу или в следующих периодах) роли не играет. Лимит все равно после исправления должен восстановиться.

Поэтому если желаете вернуть лимит, то лучше исправления провести в следующей последовательности:

— сперва зарегистрировать правильную НН датой оплаты (использовав для этого лимит),

— после чего обнулить ошибочную лишнюю (отгрузочную) НН через РК-20 (и лимит восстановится).

Если составили РК-103. Впрочем, даже если к ошибочной отгрузочной НН уже составили обычный уменьшающий РК-103, то проблему лимита (∑Перевищ у продавца) можно решить и в этом случае. Как? Если к ошибочной НН составить еще один дополнительный пустой РК-20 (с пустой табличной частью).

То есть в таком РК-20:

— табличная часть: разделы А и Б — не заполняются, при этом

— в нижней части: в первом информационном поле указывают реквизиты правильной НН, а во втором информационном поле указывают реквизиты уменьшающего РК-103, который раньше был составлен к ошибочной НН.

Такой пустой РК-20 регистрирует поставщик (п. 24 Порядка № 1307). Тогда

По крайней мере возможность составления пустого РК-20 после РК-103 признают налоговики (письмо ГНСУ от 20.10.2021 № 3930/ІПК/99-00-21-03-02-06). Подробнее об этом см. «Вместо РК «20» составили обычный «аннулирующий» РК: можно ли избавиться от ∑Перевищ?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 72 (ср. ).

Что в декларации? Хуже всего, если ошибка у продавца и покупателя пробралась и в декларацию. И продавец по ошибочной отгрузочной НН задекларировал НО. А покупатель на ее основании отразил НК.

Тогда для исправления ошибки продавцу необходимо перебросить НО в правильный период — с периода отгрузки на период получения оплаты. Для этого необходимо:

— подать УР к ошибочному периоду отгрузки (чтобы снять НО), а также

— подать УР к периоду получения оплаты (чтобы добавить НО), если такой период уже прошел и НО в нем вовремя не отразили.

А покупателю соответственно:

— подать УР к ошибочному периоду, чтобы по ошибочной НН откорректировать НК (вместе с уточняющим Д1, в таблице 2.1 которого минусовой строкой откорректировать данные по такой ошибочной НН), а также

— задекларировать НК на основании правильной НН (составленной по оплате).

При этом не забывайте, что до конца военного положения действует исключение из правил. И начиная

В том числе, как оговорено п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, без самоштрафа и пени можно исправить военные ошибки. Поэтому самоштрафа и пени при самоисправлениях можно не бояться. И если при исправлении ошибки (добавлении продавцом НО/снятии покупателем НК) возникнет недоплата (т. е. окажется заполнена стр. 18 УР по НДС), то «штрафная» стр. 18.1 в УР не заполняется (БЗ 101.24).

Для исправления допущенной ошибки продавцу необходимо:

(1) исправить НН — для этого составить и зарегистрировать новую НН (правильной датой получения оплаты) и уменьшающий РК-20 к ошибочной отгрузочной НН (чтобы восстановить лимит). Такой РК-20 регистрирует покупатель;

(2) исправить декларацию — подать УР к декларации за июль (чтобы снять ошибочные НО), а также задекларировать НО правильным периодом (сентябрем).

Фрагмент УР к декларации за июль у продавца

Довоенные ошибки. Впрочем, если это еще довоенная ошибка (к примеру, довоенная отгрузка, по которой раньше ошибочно задекларировали НО), то помните об установленном запрете. Ведь временно до окончания военного положения плательщикам запрещено подавать УР к довоенным периодам (т. е. к отчетным периодам до февраля 2022 года) с показателями на уменьшение НО и/или декларированием бюджетного возмещения (п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). То есть уменьшать показатель стр. 18 довоенных деклараций (БЗ 101.25, подробнее см. «Запрет на исправление завышения НДС: ориентир — стр. 18» // «Налоги & бухучет», 2022, № 75). Поэтому пока уменьшить довоенный НДС по УР нельзя. Однако исправить ошибку (уточниться) получится по окончании военного положения.