Прежде чем начать разговор, отметим, что определенные особенности обложения НДФЛ и ВС, а также начисления ЕСВ зависят от того, с каким именно совместителем имеем дело — с внутренним или с внешним. По внутреннему совместительству работник работает по основному месту работы и по совместительству у одного работодателя, по внешнему — у разных работодателей.
Обложение НДФЛ и ВС
Внешние совместители. Их заработную плату облагаем НДФЛ по ставке 18 % и ВС по ставке 1,5 % по общим правилам. То есть так же, как и заработную плату основных работников.
Для совместителей не установлено ограничений по применению налоговой социальной льготы (далее — НСЛ) (см. пп. 164.6, 169.1 НКУ). Вместе с тем пользоваться НСЛ работники могут только по одному месту начисления (выплаты) зарплаты (см. п.п. 169.2.1 НКУ). Поэтому если совместитель уже пользуется НСЛ по основному месту работы, то по совместительству этого делать нельзя.
Выбирает место применения НСЛ работник (п.п. 169.2.2 НКУ). Подробно об НСЛ-условиях читайте в статье «Применяем НСЛ в 2023 году» // «Налоги & бухучет», 2023, № 4.
Заметьте также, что
при применении НСЛ к зарплате по внешнему совместительству сумма дохода по основному месту работы не имеет значения
Работник пользовался НСЛ по двум местам работы? То есть нарушил порядок ее применения. Недоплата по НДФЛ и штраф будут взысканы с работника. Больше подробностей об этом узнавайте из статьи «НСЛ по двум местам работы: разбираемся с последствиями» // «Налоги & бухучет», 2023, № 50.
Внутренний совместитель. НДФЛ по ставке 18 % и ВС по ставке 1,5 % удерживаем с общей суммы зарплаты работника, начисленной одним работодателем по основному месту работы и по внутреннему совместительству.
О применении НСЛ. В п. 169.1 НКУ указано, что физлицо имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, полученного от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму НСЛ. Какой делаем вывод?
Если работник — внутренний совместитель, то при применении НСЛ надо учитывать общий доход, начисленный одним работодателем по обоим трудовым договорам
Именно такую общую сумму зарплаты сравниваем с предельной суммой дохода, который дает право на НСЛ. Если общая сумма зарплаты выше предельной суммы дохода, то НСЛ не применяем, ниже — применяем.
Начисление ЕСВ
Начнем со ставок взноса. Здесь без интересного. Закон № 2464* не устанавливает спецставки для работников, которые трудоустроены работодателями по совместительству. А вот что касается суммы взноса, то здесь есть о чем поговорить.
ЕСВ с МЗП. Требование об уплате ЕСВ с минимальной заработной платы (МЗП) установлено для работодателя, начисляющего физлицам доходы из источников по основному месту работы, на которые начисляется ЕСВ по ставке 22 % (абзацы первый, второй ч. 5 ст. 8 Закона № 2464). Из этого следует, что
если работник — внешний совместитель, то ЕСВ уплачиваем с фактической базы начисления ЕСВ. Требование об уплате ЕСВ с МЗП не выполняем
При этом не имеет значения, начислен или не начислен доход по основному месту работы.
Если же работник трудоустроен у одного работодателя по основному месту работы и по совместительству (внутреннему), то следует контролировать выполнение требования об уплате ЕСВ с МЗП. Конечно, при условии применения ставки взноса 22 %. Ведь в такой ситуации работодатель начисляет доходы из источников по основному месту работы. При этом ср. с МЗП сравниваем общую базу начисления ЕСВ работника за месяц. В нее войдут все выплаты, которые начислены работнику одним работодателем, как по основной должности, так и по той, где работник работает по внутреннему совместительству. Это подтверждают налоговики в разъяснении из категории 201.04.01 БЗ. И если такая общая база начисления ЕСВ окажется ниже МЗП, то на разницу доначисляем ЕСВ.
Надо ли выполнять требование об уплате ЕСВ с МЗП в месяце изменения статуса работника с основного на совместителя (или наоборот) из-за увольнения? Нет. Если у одного работодателя работник часть месяца работал по основному месту работы, а часть — по совместительству (или наоборот), то ЕСВ начисляем на фактическую базу начисления ЕСВ. Дело в том, что по основному месту работы это требование не соблюдаем в месяце приема/увольнения работника, если он отработал не все рабочие дни в таком месяце согласно графику работы (см. п. 6 ч. 2 разд. ІІІ Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса.., утвержденной приказом Минфина от 20.04.2015 № 449).
Максимальная база ЕСВ. Здесь надо действовать по аналогии со случаем в отношении требования об уплате ЕСВ с МЗП.
Если работник — внешний совместитель, то с максимальной базой начисления ЕСВ сравниваем фактическую базу начисления работника, определенную его работодателем по совместительству. В 2023 году максимальная база начисления ЕСВ составляет 100500 грн (6700 х 15).
Если имеем дело с внутренним совместителем, то с максимальной базой начисления ЕСВ сравниваем его общий доход, начисленный одним работодателем по основной должности и по должности, на которую работник принят по внутреннему совместительству.
Если сумма начисленного дохода, который входит в базу начисления ЕСВ, превышает максимальную базу, ЕСВ уплачиваем с максимальной базы.
Выводы
- Зарплату совместителей облагаем НДФЛ и ВС по общим правилам.
- Совместитель имеет право на НСЛ. При этом с предельным размером дохода, который дает право на НСЛ, сравниваем общую сумму зарплаты, начисленной одним работодателем.
- По внешним совместителям требование об уплате ЕСВ с МЗП не выполняем.
- Если работник принят к одному работодателю по основному месту работы и по совместительству, то контролируем требование об уплате ЕСВ с МЗП. С минималкой сравниваем общую базу, в которую войдут доходы по основной должности и по должности, на которую работник принят по внутреннему совместительству.
