Объединенный отчет: как заполнить, если...

Аренда имущества

В 4ДФ доход от предоставления недвижимого имущества (кроме земельной доли (пая), земельного участка сельскохозяйственного назначения, имущественного пая) в аренду или субаренду (срочное владение и/или пользование) указывают с признаком дохода «196».

Арендный доход, который начислен/выплачен физлицу на основании договора аренды движимого имущества (транспортных средств, оборудование и т. п.) отражают в 4ДФ с признаком дохода «127».

Предприятие отразит в разд. І 4ДФ арендные доходы физлица за июль и август 2023 года так, как показано на рис. 1 и 2 соответственно. Обратите внимание, что указанные доходы отражаем в графах 3а и 3 разд. І 4ДФ по факту начисления/выплаты.

Оплата квартиры

Начнем с НДФЛ. Подпункт «г» п.п. 164.2.17 НКУ относит к дополнительному благу суммы денежного или имущественного возмещения любых расходов или потерь, кроме тех, которые обязательно возмещаются согласно закону за счет бюджета или освобождаются от налогообложения согласно разд. IV «Налог на доходы физических лиц» НКУ. Поэтому в разд. І 4ДФ компенсационный доход работника указываем с признаком дохода «126».

А вот для целей ЕСВ оплата квартиры и наемного жилья работника входит в фонд оплаты труда в составе других поощрительных и компенсационных выплат (п.п. 2.3.4 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 № 5). Поэтому в Д1 такой доход отражаем в составе зарплаты.

Предприятие отразит сведения на работника в Д1 и 4ДФ за сентябрь так, как показано на рис. 3 и 4 соответственно.

Почасовая оплата и графа 26 Д1

Иногда работодатели принимают работника с почасовой оплатой труда, ошибочно считая, что если оплата почасовая, то работника можно вызывать на работу когда заблагорассудится и оплачивать только отработанные часы. Это не так и является нарушением трудового законодательства.

По общему правилу, работодатель обязан даже при почасовой оплате четко определить график и часы работы. И если он не может загрузить работой работника, то имеет место простой не по вине работника. Этот простой следует оплатить.

А вот чтобы решить проблему с нефиксированной загрузкой работника, следует рассмотреть вариант заключения трудового договора с нефиксированным рабочим временем. О его особенностях читайте в статьях «Нефиксированное рабочее время и норма рабочего времени» // «Налоги & бухучет», 2023, № 82 и «Трудовой договор с нефиксированным рабочим временем» // «Налоги & бухучет», 2023, № 57.

Что касается новой графы 26 «Ознака наявності трудового договору з нефіксованим робочим часом (1 — так, 0 — ні)» в Д1, то ее не оставляем пустой! Если у работодателя есть работники, с которыми заключены трудовые договоры с нефиксированным рабочим временем, то по строкам с доходами этих работников в графе 26 проставляем признак «1». В иных случаях в графе 26 ставим признак «0».

Предприятие отразит в Д1 сведения о работниках так, как указано на рис. 5.

Обратите внимание, что у обоих работников база начисления ЕСВ ниже минзарплаты. Однако строка с доначислением до минимального страхового взноса есть только по работнику, с которым заключен обычный трудовой договор. Дело в том, что по работникам, с которыми заключены трудовые договоры с нефиксированным рабочим временем, не нужно выполнять требование об уплате ЕСВ с минимальной заработной платы.

Потеряли в Д1 работника без дохода

Здесь отталкиваемся от того, закончился ли период подачи Объединенного отчета за тот квартал, в котором допущена ошибка. Если:

— нет, то формируем Налоговый расчет с типом «Звітний новий» и Д1 к нему за те месяцы отчетного квартала, в которых потеряли работников. В Д1 на таких работников формируем строки с количеством дней в трудовых отношениях и в графе 25 указываем признак «0» — строка на введение;

— да, закончился, то здесь есть два варианта исправления ошибки. Первый вариант — с помощью Расчета с типом «Уточнюючий», сформированного за тот отчетный период, в котором допущена ошибка. Он будет содержать непосредственно сам Расчет и приложение Д1 к нему с корректирующими строками. Второй вариант исправления — в составе Расчета за текущий квартал с типом «Звітний». Независимо от выбранного варианта в Д1 на потерянных работников формируем строки, указывая, среди прочего, в графе 09 — код типа начислений (далее — КТН) «2», а в графе 10 — месяц и год, за который исправляете ошибку. Графу 25 не заполняем.

Период подачи отчетности за ІІ квартал давно завершился. Поэтому предприятие может исправить ошибку или с помощью Расчета с типом «Уточнюючий» за ІІ квартал, или же в Д1 с типом «Звітний» за любой месяц ІІІ квартала, за который теперь отчитывается.

Допустим, что предприятие избрало второй вариант и исправляется в Д1 с типом «Звітний» за сентябрь 2023 года. Тогда наряду с информацией на работника за сентябрь 2023 года оно сформирует строки с количеством дней в трудовых отношениях в апреле — июне (в графе 09 — КТН «2»). Эти строки будут заполнены в Д1 за сентябрь так, как показано на рис. 6.

Поскольку период подачи Объединенного отчета за ІІІ квартал еще продолжается, то предприятие имеет возможность исправить ошибки, допущенные в ІІІ квартале 2023 года с помощью Налогового расчета с типом «Звітний новий». В его состав войдут непосредственно сам Расчет и приложения Д1 за июль, август и сентябрь с потерянными строками на работника. Приведем на рис. 7 фрагмент Д1 с типом «Звітний новий» за июль. Аналогично будут заполнены Д1 с типом «Звітний новий» за август и сентябрь.

Что касается потерянных строк на работника за месяцы ІІ квартала, то в Расчет за ІІІ квартал с типом «Звітний новий» их включить не получится. Поэтому предприятие может или исправить ошибку ІІ квартала с помощью уточненки, или ожидать начала подачи отчета за IV квартал и исправиться в нем.

Допустим, что предприятие избрало вариант с уточненкой. Тогда оно сформирует Налоговый расчет с типом «Уточнюючий» и три Д1 к нему за месяцы ІІ квартала.

На рис. 8 приведем фрагмент Д1 с типом «Уточнюючий» за апрель 2023 года. Аналогично будут заполнены Д1 за май и июнь 2023 года.

У специалиста Дія Сіті отпуск/перерыв

Начнем с наемных работников и их ежегодных отпусков. Сумма оплаты периода отпуска (отпускные) входит в состав зарплаты. Поэтому резидент Дія Сіті, отвечающий критериям, которые дают возможность воспользоваться льготами в налогообложении, уплачивает ЕСВ в размере минимального страхового взноса с общей суммы зарплаты, в которую войдут отпускные.

В Д1 отпускные указывают в отдельных строках в привязке к месяцам, за который они начислены. Однако независимо от такого отражения резидент Дія Сіті, который отвечал критериям, имеет право уплатить ЕСВ в размере минимального страхового взноса с общей суммы зарплаты с учетом суммы отпускных. Как это отразить в Д1? Смотрим пример.

Считаем, что резидент Дія Сіті может отразить в Д1 за июль сведения на работника так, как показано на рис. 9.

Переходим к НДФЛ и 4ДФ. Отпускные входят в состав зарплаты и для НДФЛ-целей. Поэтому если резидент Дія Сіті отвечает критериям, он уплачивает НДФЛ с общей суммы зарплаты и отпускных по льготной ставке 5 %.

В 4ДФ отпускные и зарплату за фактически отработанное время отражаем общей суммой с признаком дохода «101» (см. рис. 10).

Что касается ежегодного оплачиваемого перерыва в исполнении работ (предоставлении услуг) гиг-специалиста, то, на наш взгляд, он не является вознаграждением за выполненные работы (предоставленные услуги) по гиг-контракту. С нашими аргументами и разъяснением ГНСУ по этому вопросу вы могли ознакомиться в статье «НДФЛ от оплаты ежегодного перерыва в работе гиг-специалиста» // «Налоги & бухучет», 2023, № 72.

Если отталкиваться от того, что оплата перерыва ≠ вознаграждение, то сумма оплаты такого перерыва не попадает в базу начисления ЕСВ. Почему? Потому что базу начисления ЕСВ формируют: (1) зарплата, (2) больничные, (3) пособие по беременности и родам и (4) вознаграждение по гражданско-правовому договору. Оплата ежегодного перерыва гиг-специалиста не является ни одной из этих выплат.

Что касается НДФЛ, то если оплата перерыва не входит в состав вознаграждения, ее облагают налогом по ставке 18 %.

Резидент Дія Сіті в Д1 за июль по гиг-специалисту отразит лишь вознаграждение по гиг-контракту так, как показано на рис. 11.

В 4ДФ на гиг-специалиста будет сформировано две строки (см. рис. 12). Одну — с суммой вознаграждения по гиг-контракту (признак дохода — «102»), вторую — с суммой оплаты ежегодного перерыва (признак дохода — «127»).

Дія Сіті: если доход меньше минималки

В рассматриваемой ситуации ЕСВ следует уплатить с минимальной зарплаты. Это следует из положений ч. 14¹ ст. 8 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI (далее — Закон № 2464). В нем указано, что ЕСВ для плательщика — резидента Дія Сіті, который в календарном месяце отвечал критериям, устанавливается в размере минимального страхового взноса:

а) на сумму начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы;

б) на сумму вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гиг-контрактам.

При этом проведение расчетов пропорционально пребыванию в трудовых или гражданско-правовых отношениях или же сумме начисленного дохода не предусмотрено указанной нормой Закона № 2464.

Таким образом, независимо от суммы начисленной зарплаты или вознаграждения по гиг-контракту, ЕСВ следует уплатить в размере, который равен минимальному страховому взносу.

Заметим, что аналогичное мнение имеет ГНСУ (см. разъяснение в категории 201.04.01 БЗ).

По нашему мнению, предприятию следует указать сведения на работника в Д1 так, как показано на рис. 13.