Об’єднаний звіт: як заповнити, якщо…

Оренда майна

У 4ДФ дохід від надання нерухомого майна (крім земельної частки (паю), земельної ділянки сільськогосподарського призначення, майнового паю) в оренду або суборенду (строкове володіння та/або користування) зазначають з ознакою доходу «196».

Орендний дохід, який нарахований/виплачений фізособі на підставі договору оренди рухомого майна (транспортних засобів, обладнання тощо) відображають у 4ДФ з ознакою доходу «127».

Підприємство відобразить у розд. І 4ДФ орендні доходи фізособи за липень та серпень 2023 року так, як показано на рис. 1 та 2 відповідно. Зверніть увагу, що зазначені доходи відображаємо в графах 3а та 3 розд. І 4ДФ за фактом нарахування/виплати.

Оплата квартири

Почнемо з ПДФО. Підпункт «г» п.п. 164.2.17 ПКУ відносить до додаткового блага суми грошового або майнового відшкодування будь-яких витрат або втрат, крім тих, що обов’язково відшкодовуються згідно із законом за рахунок бюджету або звільняються від оподаткування згідно з розд. IV «Податок на доходи фізичних осіб» ПКУ. Тож у розд. І 4ДФ компенсаційний дохід працівника зазначаємо з ознакою доходу «126».

А ось для ЄСВ-цілей оплата квартири та найманого житла працівника входить до фонду оплати праці у складі інших заохочувальних та компенсаційних виплат (п.п. 2.3.4 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату від 13.01.2004 № 5). Тому в Д1 такий дохід відображаємо у складі зарплати.

Підприємство відобразить відомості на працівника в Д1 та 4ДФ за вересень так, як показано на рис. 3 та 4 відповідно.

Погодинна оплата та графа 26 Д1

Інколи роботодавці приймають працівника з погодинною оплатою праці, помилково вважаючи, що якщо оплата погодинна, то працівника можна викликати на роботу коли заманеться й оплачувати лише відпрацьовані години. Це не так і є порушенням трудового законодавства.

За загальним правилом, роботодавець зобов’язаний навіть за погодинної оплати чітко визначити графік та години роботи. І якщо він не може завантажити роботою працівника, то має місце простій не з вини працівника. Цей простій слід оплатити.

А ось щоб вирішити проблему з нефіксованим завантаженням працівника, слід розглянути варіант укладення трудового договору з нефіксованим робочим часом. Про його особливості, читайте в статтях «Нефіксований робочий час та норма робочого часу» // «Податки & бухоблік», 2023, № 82 та «Трудовий договір з нефіксованим робочим часом» // «Податки & бухоблік», 2023, № 57.

Що стосується нової графи 26 «Ознака наявності трудового договору з нефіксованим робочим часом (1 — так, 0 — ні)» у Д1, то її не залишаємо порожньою! Якщо у роботодавця є працівники, з якими укладені трудові договори з нефіксованим робочим часом, то за рядками з доходами цих працівників у графі 26 проставляємо ознаку «1». В інших випадках у графі 26 ставимо ознаку «0».

Підприємство відобразить у Д1 відомості щодо працівників так, як зазначено на рис. 5.

Зверніть увагу, що у обох працівників база нарахування ЄСВ нижча за мінзарплату. Проте рядок з донарахуванням до мінімального страхового внеску є лише за працівником, з яким укладено звичайний трудовий договір. Річ у тім, що за працівниками, з якими укладено трудові договори з нефіксованим робочим часом, не потрібно виконувати вимогу про сплату ЄСВ з мінімальної заробітної плати.

Загубили в Д1 працівника без доходу

Тут відштовхуємося від того, чи закінчився період подання Об’єднаного звіту за той квартал, в якому допущено помилку. Якщо:

— ні, то формуємо Податковий розрахунок з типом «Звітний новий» та Д1 до нього за ті місяці звітного кварталу, в яких загубили працівників. У Д1 на таких працівників формуємо рядки з кількістю днів у трудових відносинах та в графі 25 зазначаємо ознаку «0» — рядок на введення;

— так, закінчився, то тут є два варіанти виправлення помилки. Перший варіант — за допомогою Розрахунку з типом «Уточнюючий», сформованого за той звітний період, в якому допущено помилку. Він міститиме безпосередньо сам Розрахунок та додаток Д1 до нього з коригуючими рядками. Другий варіант виправлення — у складі Розрахунку за поточний квартал з типом «Звітний». Незалежно від обраного варіанта у Д1 на загублених працівників формуємо рядки, зазначаючи, серед іншого, у графі 09 — код типу нарахувань (далі — КТН) «2», а в графі 10 — місяць і рік, за який виправляєте помилку. Графу 25 не заповнюємо.

Період звітування за ІІ квартал давно завершився. Тож підприємство може виправити помилку або за допомогою Розрахунку з типом «Уточнюючий» за ІІ квартал, або ж у Д1 з типом «Звітний» за будь-який місяць ІІІ кварталу, за який наразі звітує.

Припустимо, що підприємство обрало другий варіант та виправляється в Д1 з типом «Звітний» за вересень 2023 року. Тоді поряд з інформацією на працівника за вересень 2023 року, воно сформує рядки з кількістю днів у трудових відносинах у квітні — червні (у графі 09 — КТН «2»). Ці рядки будуть заповнені в Д1 за вересень так, як показано на рис. 6.

Оскільки період подання Об’єднаного звіту за ІІІ квартал ще триває, то підприємство має можливість виправити помилки, допущені в ІІІ кварталі 2023 року за допомогою Податкового розрахунку з типом «Звітний новий». До його складу увійдуть безпосередньо сам Розрахунок та додатки Д1 за липень, серпень та вересень, з загубленими рядками на працівника. Наведемо на рис. 7 фрагмент Д1 з типом «Звітний новий» за липень. Аналогічно будуть заповнені Д1 з типом «Звітний новий» за серпень та вересень.

Що стосується загублених рядків на працівника за місяці ІІ кварталу, то до Розрахунку за ІІІ квартал з типом «Звітний новий» їх включити не вийде. Тож підприємство може або виправити помилку ІІ кварталу за допомогою уточненки, або чекати початку подання звіту за IV квартал та виправитися у ньому.

Припустимо, що підприємство обрало варіант з уточненкою. Тоді воно сформує Податковий розрахунок з типом «Уточнюючий» та три Д1 до нього за місяці ІІ кварталу.

На рис. 8 наведемо фрагмент Д1 з типом «Уточнюючий» за квітень 2023 року. Аналогічно будуть заповнені Д1 за травень та червень 2023 року.

У спеціаліста Дія Сіті відпустка/перерва

Почнемо з найманих працівників та їх щорічних відпусток. Сума оплати періоду відпустки (відпускні) входить до складу зарплати. Тож резидент Дія Сіті, який відповідає критеріям, що дають можливість скористатися пільгами в оподаткуванні, сплачує ЄСВ у розмірі мінімального страхового внеску з загальної суми зарплати, до якої увійдуть відпускні.

У Д1 відпускні зазначають в окремих рядках у прив’язці до місяця, за який вони нараховані. Проте незалежно від такого відображення резидент Дія Сіті, що відповідав критеріям, має право сплатити ЄСВ у розмірі мінімального страхового внеску з загальної суми зарплати з урахуванням суми відпускних. Як це відобразити в Д1? Дивимося приклад.

Вважаємо, що резидент Дія Сіті може відобразити в Д1 за липень відомості на працівника так, як показано на рис. 9.

Переходимо до ПДФО та 4ДФ. Відпускні входять до складу зарплати й для ПДФО-цілей. Тож якщо резидент Дія Сіті відповідає критеріям, він сплачує ПДФО з загальної суми зарплати та відпускних за пільговою ставкою 5 %.

У 4ДФ відпускні та зарплату за фактично відпрацьований час відображаємо загальною сумою з ознакою доходу «101» (див. рис. 10).

Що стосується щорічної оплачуваної перерви у виконанні робіт (наданні послуг) гіг-спеціаліста, то, на наш погляд, вона не є винагородою за виконані роботи (надані послуги) за гіг-контрактом. З нашими аргументами та роз’ясненням ДПСУ щодо цього питання ви могли ознайомитися в статті «ПДФО від оплати щорічної перерви в роботі гіг-спеціаліста» // «Податки & бухоблік», 2023, № 72.

Якщо відштовхуватися від того, що оплата перерви ≠ винагорода, то сума оплати такої перерви не потрапляє до бази нарахування ЄСВ. Чому? Бо базу нарахування ЄСВ формують: (1) зарплата, (2) лікарняні, (3) допомога по вагітності та пологах і (4) винагорода за цивільно-правовим договором. Оплата щорічної перерви гіг-спеціаліста не є жодною з цих виплат.

Що стосується ПДФО, то якщо оплата перерви не входить до складу винагороди, її оподатковують за ставкою 18 %.

Резидент Дія Сіті в Д1 за липень за гіг-спеціалістом відобразить лише винагороду за гіг-контрактом так, як показано на рис. 11.

У 4ДФ на гіг-спеціаліста буде сформовано два рядки (див. рис. 12). Один — з сумою винагороди за гіг-контрактом (ознака доходу — «102»), другий — з сумою оплати щорічної перерви (ознака доходу — «127»).

Дія Сіті: якщо дохід менше мінімалки

У ситуації, що розглядається, ЄСВ слід сплатити з мінімальної зарплати. Це випливає з положень ч. 14¹ ст. 8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI (далі — Закон № 2464). У ньому зазначено, що ЄСВ для платника — резидента Дія Сіті, який у календарному місяці відповідав критеріям, установлюється у розмірі мінімального страхового внеску:

а) на суму нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати;

б) на суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за гіг-контрактами.

При цьому проведення розрахунків пропорційно перебуванню в трудових чи цивільно-правових відносинах або ж сумі нарахованого доходу не передбачено зазначеною нормою Закону № 2464.

Таким чином, незалежно від суми нарахованої зарплати чи винагороди за гіг-контрактом, ЄСВ слід сплатити в розмірі, що дорівнює мінімальному страховому внеску.

Зауважимо, що аналогічної думки дотримується ДПСУ (див. роз’яснення в категорії 201.04.01 БЗ).

На нашу думку, підприємству слід зазначити відомості на працівника в Д1 так, як показано на рис. 13.