Автомобильный аккумулятор вместе с инвертором напряжения: как учитывать такой источник тока?

Классифицируем собранное устройство

По общему правилу бухучета приобретенные (созданные) активы классифицируют в зависимости от срока службы (полезного использования), стоимости и назначения объектов (цели понесенных расходов).

Если ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) актива больше одного года (или операционного цикла, если он дольше года), то это необоротный актив — основное средство (п. 4 НП(С)БУ 7 «Основные средства»). В зависимости от стоимости такое устройство учитывают как (см. статью «Малоценка — МБП, МНМА или расходы?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 72):

— собственно основное средство (ОС) — если стоимость объекта превышает установленный учетной политикой предприятия стоимостный предел;

— малоценный необоротный материальный актив (МНМА) на субсчете 112 — если стоимость объекта не превышает стоимостного критерия, установленного для разграничения собственно ОС и МНМА в приказе об учетной политике предприятия.

Обычно такой критерий зачисления предметов в состав МНМА устанавливают на налоговом уровне — 20000 грн. Налоговую амортизацию по таким малоценным активам не рассчитывают и разницы, которые определяют согласно ст. 138 НКУ, по ним не возникают.

Заметьте! Если не определить в учетной политике стоимостный признак разграничения ОС и МНМА, тогда даже объекты с незначительной стоимостью придется учитывать как ОС.

Наверняка, срок полезного использования (эксплуатации) собранного предприятием из автомобильного аккумулятора и инвертора напряжения агрегата дольше одного года. Поэтому в зависимости от стоимости его следует учитывать или на счете 10 «Основные средства», или на субсчете 112 «Малоценные необоротные материальные активы».

На наш взгляд, здесь следует действовать по аналогии с генератором и учитывать устройство, стоимость которого больше 20000 грн, на субсчете 104 «Машины и оборудование». Ведь, по сути, — это мини-электростанция (см. статью «Определение и классификация основных средств» // «Налоги & бухучет», 2020, № 85).

В прибыльном учете такой объект зачисляют в состав ОС группы 4 «Машины и оборудование» с минимально допустимым сроком полезного использования 5 лет (п.п. 138.3.3 НКУ) или 2 года в случае ускоренной амортизации, предусмотренной п. 43¹ подразд. 4 разд. ХХ НКУ.

Однако, заметьте, ускоренно амортизировать собранное устройство возможно лишь при условии, что его составляющие — автомобильный аккумулятор и инвертор напряжения — являются абсолютно новыми (не бывшими в употреблении, см. письмо ГНСУ от 28.01.2022 № 251/ІПК/99-00-21-02-02-06). Если же какой-то из компонентов уже был раньше в использовании (то есть б/у), ускоренную амортизацию в налоговом учете не применяют (см. БЗ 102.05). Подробно об ускоренной амортизации читайте в статье «Может ли арендатор амортизировать улучшения ускоренно» // «Налоги & бухучет», 2021, № 49 (ср. ).

Отдельный объект или часть ОС?

Впрочем для учетных целей объект ОС — далеко не всегда отдельный монолитный предмет. Им может быть как часть одного, так и несколько предметов, физически между собой не соединенных.

Ведь по требованиям п. 4 НП(С)БУ 7 и п. 4 Методрекомендаций № 561* отдельным объектом ОС можно признать:

— комплекс предметов — если они служат одной цели;

— каждый конструктивно обособленный предмет такого комплекса — если он выполняет определенную самостоятельную функцию;

— конструктивно не обособленные части одного предмета — если такие части (компоненты) имеют разные сроки полезного использования (эксплуатации).

* Методрекомендации по бухучету основных средств, утвержденные приказом Минфина от 30.09.2003 № 561.

То есть национальные бухнормативы (как, собственно, и международные стандарты) допускают возможность покомпонентного учета ОС.

Обычно отдельными компонентами признают:

— части объекта с разными сроками службы (п. 4 НП(С)БУ 7) или

— значительные компоненты, стоимость которых является существенной в отношении первоначальной и/или балансовой стоимости всего объекта (пп. 23, 24 Методрекомендаций № 561).

Следовательно, исходя из приведенных признаков,

Соответственно учитывают и амортизируют такие компоненты отдельно.

Тогда вполне возможно, что стоимость каждого компонента будет меньше 20000 грн (конечно, если совокупная стоимость устройства первоначально была выше 20000 грн). А это позволит зачислить объекты в состав МНМА. И амортизировать их методом «100 %» (то есть при введении в эксплуатацию сразу же отнести всю стоимость объекта в состав расходов) или 50 % — в первом месяце использования объекта и 50 % — в месяце списания с баланса.

Причем бухгалтерские компоненты определенного объекта ОС можно спокойно признавать отдельными объектами ОС и в налоговом учете. Ведь НКУ это не запрещено. Наоборот п.п. 138.3.1 НКУ требует осуществлять расчет амортизации ОС в соответствии с НП(С)БУ или МСФО с учетом ограничений, установленных п.п. 14.1.138 и пп. 138.3.2 — 138.3.4 НКУ.

Поэтому самостоятельные объекты собранного предприятием агрегата (автомобильный аккумулятор и инвертор напряжения) первоначальной стоимостью не больше 20000 грн попадут в группу 11 (МНМА). Такие активы не относятся к налоговым ОС (п.п. 14.1.138 НКУ). Соответственно они не принимают участия в расчете разниц согласно пп. 138.1 и 138.2 НКУ — их не учитывают в приложении РІ к прибыльной декларации ни в составе увеличивающей (строка 1.1.1), ни в составе уменьшающей (строка 1.2.1) корректировки. На это обращают внимание и фискалы (см. письмо ГНСУ от 02.02.2021 № 338/ІПК/99-00-21-02-02-06, БЗ 102.05).

О том, на каком счете учитывать автомобильный аккумулятор, приобретенный как источник резервного питания офиса, читайте в статье «Автомобильный аккумулятор для освещения офиса: как учесть» // «Налоги & бухучет», 2023, № 14.