* Единый реестр акцизных накладных.
Общие нормы корректировки АН
Исправление ошибок в АН осуществляется путем составления расчетов корректировки (РК) к ошибочным АН. Эти вопросы преимущественно регулируются нормами Порядка № 729** (в частности разд. IV и V в отношении корректировок АН форм «П» и «С» соответственно).
РК-«заповеди». Сначала приведем несколько основных моментов в отношении «обращения» исправительных и других РК, а потом рассмотрим исправление конкретных ошибок.
1. РК составляет плательщик, составивший АН, показатели которой корректируются.
2. РК составляется в том же количестве экземпляров, как и количество экземпляров АН, к которой он составлен. А вот
если АН составлялась в 2 экземплярах, но второй не зарегистрирован (в том числе из-за указания ошибочных реквизитов получателя горючего или акцизного склада / акцизного склада передвижного, на который получено горючее), то РК составляется в одном экземпляре
3. Составленные в одном экземпляре РК регистрируются в ЕРАН лицом, которое реализует горючее, независимо от того, предусматривается ли изменение объемов реализованного горючего.
4. В 2 экземплярах составляется РК к АН, составленной в 2 экземплярах, второй экземпляр которой зарегистрирован получателем в ЕРАН.
В таких случаях:
— если объем реализованного горючего не изменяется или увеличивается, экземпляры РК к АН регистрируются в ЕРАН в порядке, предусмотренном для АН. Первый экземпляр — лицом, которое реализует горючее, второй — получателем горючего (после получения от лица, которое реализует горючее, первого экземпляра РК, зарегистрированного в ЕРАН);
— если объем реализованного горючего уменьшается, плательщик направляет получателю горючего первый и второй экземпляры РК, которые получатель горючего должен зарегистрировать в ЕРАН. При этом плательщик, который реализует горючее, имеет право уменьшить объем реализованного горючего в налоговой декларации по РК после регистрации всех экземпляров такого РК в ЕРАН получателем горючего.
5. В РК предусмотрено 7 кодов вида корректировки (они содержатся во вступительной части бланка РК). При заполнении РК делается соответствующая отметка «Х» в одном из полей для кодов во вступительной части РК — в зависимости от того, какой показатель АН корректируется.
6. РК должны быть зарегистрированы в ЕРАН после регистрации АН, показатели которой исправляются в пределах 1095 дней с даты реализации горючего, которая состоялась начиная с 01.07.2019. Но здесь надо учитывать «ковидную» и «военную» приостановки течения таких сроков (подробнее читайте в статье «Сроки налоговой давности и проверки во время войны» // «Налоги & бухучет», 2023, № 63).
Исправление разнообразных ошибок в АН
Исправления двухэтапные. Акцентируем ваше внимание на следующем моменте. Почти все ошибки в АН исправляются в два этапа путем:
1) составления и регистрации РК, который фактически аннулирует ошибочную АН (сторнирует указанный в ней объем горючего),
а потом —
2) выписывания и регистрации новой АН с корректными (исправленными) данными.
Исключение (исправление только с РК). Исключение из этого правила составляет лишь исправление ошибки в графах 3 и 4 АН в отношении объемов реализованного горючего (да и то — кроме корректировок на передвижном акцизном складе). Здесь исправление одноэтапное: для таких ошибок не нужно аннулировать ошибочную АН, достаточно выписывания и регистрации РК к ней, который соответствующим образом исправит («+» или «-») объем реализации на правильный.
«Дело пахнет» штрафами! Когда исправляются ошибки, которые требуют регистрации новой АН, помните, что она составляется той же датой, что и ошибочная АН (исключение — лишь для случаев, когда ошиблись именно с датой составления АН).
Поэтому во многих «исправительных» случаях можно «подарочным бонусом» получить штраф за несвоевременную регистрацию АН по ст. 1202 НКУ
К тому же с 03.09.2023 для плательщиков, которые «имеют возможность исполнять налоговые обязанности», уже не действует штрафная амнистия Минфина* за несвоевременную регистрацию АН/РК (и неподачу электронных Справок)! И эти штрафы фискалы скоро будут применять к тем плательщикам, кто «имеет возможность», по полной... ☹ Подробнее о отмене «поголовной» штрафной амнистии за несвоевременную регистрацию АН/РК и неподачу электронных Справок см. в материале «Старые акцизные накладные — зарегистрировать до 3 октября» // «Налоги & бухучет», 2023, № 72.
* О этой штрафной амнистии см. «Штрафы за нерегистрацию/неподачу АН, справок, заявок (а также о документах для перевозки горючего)» // «Налоги & бухучет», 2023, № 33.
Механизмы исправлений. А теперь обратимся к табличке, в которой мы сгруппировали механизмы исправления разных ошибок, которые допускают плательщики в АН.
| Где была допущенная ошибка | Способ и нюансы корректировки | Примечания |
| В графах 3 и (или) 4 АН об объемах реализованного горючего в кг и (или) | РК заполняется так (кроме случаев корректировки объема горючего на передвижном акцизном складе). Во вступительной части РК: код вида корректировки «4» В табличной части: в первой строке сторнируется ошибочно указанный в АН объем горючего, во второй строке указывается правильный объем. В графе 1 указывается порядковый номер соответствующей строки (1 и 2); в графы 2, 3 первой и второй строк таблицы из АН переносятся данные кода товара из УКТ ВЭД и его описания; в графы 4, 5 первой строки таблицы вносится со знаком «-» ошибочный объем горючего из АН; к графам 4, 5 второй строки таблицы вносится правильный объем со знаком «+». Особенности корректировки на передвижном акцизном складе. Составляется РК с кодом вида корректировки «2»; этот РК регистрируется лицом, у которого на дату составления этого РК по данным СЭАРГ и СЭ учитываются объемы горючего, которые подлежат корректировке! После регистрации РК в ЕРАН для корректировки объема горючего на передвижном акцизном складе плательщиком составляется АН на операцию по реализации горючего на акцизный склад передвижной или АН в случае реализации такого горючего с акцизного склада передвижного на другой акцизный склад / акцизный склад передвижной, в которой указывается правильный объем горючего. При этом дата составления новой АН должна отвечать дате составления ошибочной АН, а порядковый номер должен отвечать текущей нумерации | См. также п. 5 в первой части статьи. В строке 1 РК объем, который уменьшается, должен совпадать с объемом реализованного горючего, указанного в ошибочной АН (с учетом показателей АН и РК к такой АН, зарегистрированных в ЕРАН) |
| В графах «Код товару згідно з УКТ ЗЕД» и (или) «Опис товару згідно з УКТ ЗЕД» АН | Во вступительной части РК: код вида корректировки : «3» или «6». В табличной части РК: в графе 1 — цифра «1»; в графы 2, 3 переносятся из АН данные о коде товара согласно УКТ ВЭД и его описании; в графы 4, 5 — объемы реализованного горючего со знаком «-». После регистрации РК в ЕРАН составляется АН на операцию по реализации горючего, которая фактически состоялась (с правильным кодом и/или описанием товара). В этой АН указывается: — порядковый номер АН, который должен отвечать текущей нумерации; — дата составления новой АН, которая должна отвечать дате составления ошибочной АН; — регистрационный номер зарегистрированного в ЕРАН первого экземпляра АН, показатели которой были откорректированы, и дата составления ошибочной АН | Код «3» ставится, когда оба экземпляра ошибочной АН были зарегистрированы. Код «6» — когда зарегистрирован только первый. Такой РК в полном объеме сторнирует объем горючего, указанный в АН |
| В реквизитах акцизного склада / акцизного склада передвижного, на который получено горючее | Во вступительной части РК: код вида корректировки : «2». В табличной части: в графы 1 — 3 переносятся данные из ошибочной АН; в графы 4, 5 вносится показатель корректировки (уменьшение) объема реализованного горючего, указанный в ошибочной АН со знаком «-». Дальше составляется и регистрируется в ЕРАН корректная АН (детали ее составления см. выше) | Если ошиблись в реквизитах склада, с которого отпущено горючее, то код вида корректировки РК будет «3» или «6» |
| В строках «Коди операцій для складання в одному примірнику» / «Умови оподаткування» / «Напрям використання» АН | Такая АН считается составленной без факта осуществления хозоперации. К ней составляется РК на уменьшение всего объема горючего, который был указан в АН. Во вступительной части РК: код вида корректировки: «3» или «6». Заполнение табличной части аналогично предыдущему варианту. После регистрации РК в ЕРАН (с кодом «3» — самим плательщиком, с кодом «6» — получателем горючего) на осуществленную операцию составляется и регистрируется в ЕРАН АН на операцию по реализации горючего, спирта этилового с правильными показателями (детали ее составления см. выше)* | Код «3» ставится, когда оба экземпляра ошибочной АН были зарегистрированы. Код «6» — когда зарегистрирован только первый |
| Внимание! Показатели следующих АН вообще не корректируются: — АН, составленные на учетную разницу в соответствии с пп. 48, 49 Порядка № 408**. РК к таким АН формы «П» (в которых указан код операции «9») не составляются и в ЕРАН не регистрируются)***; — АН, составленные на операции с признаками в отношении условий налогообложения: или «3» (ввезенные на таможенную территорию Украины или произведенные в Украине бензины авиационные или топливо для реактивных двигателей, которые облагаются налогом на условиях, установленных п. 229.8 НКУ, с оформлением налогового векселя), или «4» (горючее, реализованное и/или использованное в качестве сырья для производства неподакцизной продукции, которое облагается налогом на условиях, установленных пп. 229.2 — 229.7 НКУ, с оформлением налогового векселя), или «9» (ввезенные на таможенную территорию Украины или произведенные в Украине тяжелые дистилляты и биодизель, которые облагаются налогом на условиях, установленных п. 44 подразд. 5 разд. XX НКУ, если заказчиком такого горючего является Минобороны). После погашения налогового векселя, выданного до получения или ввоза на таможенную территорию Украины такого горючего, показатели АН с признаками «3», «4» и «9» не корректируются, РК к ним не составляются и в ЕРАН не регистрируются | ||
* См. консультацию в БЗ 114.11.03.
*** О проблемах с составлением и некорректировкой АН на учетную разницу читайте в статье «Акцизная накладная на учетную разницу: нюансы и проблемы» // «Налоги & бухучет», 2023, № 68.
Вся АН ошибочна. Когда АН вообще была ошибочна (составлена повторно на ту же реализацию или реализация не состоялась), составляется РК на уменьшения всего объема горючего, который был указан в такой АН. Код вида корректировки будет «3» или «6». О регистрации такого РК в ЕРАН см. первую часть статьи (в частности пп. 1 — 4).
Исправление ошибок в Заявках на пополнение
Исправление ошибок в зарегистрированных Заявках на пополнение (корректировку) остатка горючего осуществляется с помощью составления новых Заявок. Исправление возможно в пределах 365 дней с даты составления Заявки.
Ошибки в графах «Акцизний склад» / «Акцизний склад пересувний». Исправление таких ошибок двухэтапное. Сначала составляется Заявка, в верхней правой части формы которой делается отметка «Х» в поле «коригуюча». В табличной части этой Заявки заполняется только одна строка таблицы, где указывается отрицательное (со знаком «-») значение объема горючего, который был в исправляемой Заявке (положительное значение объема горючего не указывается!). Эта корректирующая Заявка полностью сторнирует объем горючего, указанный в ошибочной Заявке.
После отмены показателей составляется новая Заявка с правильными реквизитами и показателями (положительным (со знаком «+») объемом горючего).
Ошибки в графе 3 «Код товару згідно з УКТ ЗЕД». А здесь для исправления достаточно одной Заявки.
В этой Заявке в строке 1 таблицы отражаются все показатели Заявки, зарегистрированной с неправильным кодом товара согласно УКТ ВЭД. При этом показатели объема реализованного горючего (гр. 5 и 6) и сумма акцизного налога (гр. 9) указываются со знаком «-».
В строке 2 таблицы Заявки указываются правильные данные о коде товара согласно УКТ ВЭД, его описании, условиях налогообложения, увеличении объема реализованного горючего со знаком «+» (при этом увеличение объема по правильному коду товара согласно УКТ ВЭД должно совпадать с уменьшением объема по ошибочному коду), ставке акцизного налога, курсе НБУ, действующем на первый день квартала, в котором осуществляется реализация горючего, сумме акцизного налога — со знаком «+».
Об исправлениях ошибок в Заявках см. следующие два БЗ 114.11.04 (первое и второе).
Выводы
- Ошибки в АН исправляются путем составления РК к таким АН.
- Обычно исправление происходит в два этапа: сначала выписывается и регистрируется РК, который «обнуляет» показатели ошибочной АН, а потом составляется и регистрируется новая корректная АН.
- Исправить выписыванием РК без составления новой АН возможно только ошибки, допущенные в отношении объемов реализованного горючего. Да и то — кроме случаев, когда отпущенное горючее «висит» в СЭАРГ на передвижном акцизном складе.
- Поскольку в большинстве случаев при исправлении необходимо регистрировать новую АН, которая составляется той же датой, что и ошибочная АН, то такие исправления могут сопровождаться еще и штрафами за несвоевременную регистрацию АН по ст. 1202 НКУ.
- Что касается ошибок в Заявках, то их исправление в графах «Акцизний склад» / «Акцизний склад пересувний» должно проводиться в два этапа: сначала составляется и регистрируется сторнирующая корректирующая Заявка, а потом — новая корректная Заявка.
- Исправлять ошибки в АН возможно в пределах 1095 дней с даты реализации горючего, а в Заявках — в течение 365 дней с даты составления. Но при этом надо учитывать «ковидную» и «военную» приостановки течения таких сроков.
