* Єдиний реєстр акцизних накладних.
Загальні норми коригування АН
Виправлення помилок в АН здійснюється шляхом складання розрахунків коригування (РК) до помилкових АН. Ці питання переважно регулюються нормами Порядку № 729** (зокрема, розд. IV та V щодо коригувань АН форм «П» та «С» відповідно).
РК-«заповіді». Спочатку наведемо кілька основних моментів щодо «обігу» виправних та інших РК, а потім розглянемо виправлення конкретних помилок.
1. РК складає платник, який склав АН, показники якої коригуються.
2. РК складається у тій самій кількості примірників, як і кількість примірників АН, до якої його складено. А от
якщо АН складалась у 2 примірниках, але другий не зареєстровано (у тому числі через зазначення помилкових реквізитів отримувача пального або акцизного складу/акцизного складу пересувного, на який отримано пальне), то РК складається в одному примірнику
3. Складені в одному примірнику РК реєструються в ЄРАН особою, що реалізує пальне, незалежно від того, чи передбачається зміна обсягів реалізованого пального.
4. У 2 примірниках складається РК до АН, складеної у 2 примірниках, другий примірник якої зареєстрований отримувачем в ЄРАН.
У таких випадках:
— якщо обсяг реалізованого пального не змінюється або збільшується, примірники РК до АН реєструються в ЄРАН у порядку, передбаченому для АН. Перший примірник — особою, що реалізує пальне, другий — отримувачем пального (після отримання від особи, що реалізує пальне, першого примірника РК, зареєстрованого в ЄРАН);
— якщо обсяг реалізованого пального зменшується, платник направляє отримувачу пального перший та другий примірники РК, які отримувач пального має зареєструвати в ЄРАН. При цьому платник, що реалізує пальне, має право зменшити обсяг реалізованого пального у податковій декларації за РК після реєстрації усіх примірників такого РК в ЄРАН отримувачем пального.
5. В РК передбачено 7 кодів виду коригування (вони містяться у вступній частині бланка РК). При заповненні РК робиться відповідна відмітка «Х» в одному з полів для кодів у вступній частині РК — залежно від того, який показник АН коригується.
6. РК мають бути зареєстрованими в ЄРАН після реєстрації АН, показники якої виправляються у межах 1095 днів з дати реалізації пального, що відбулась починаючи з 01.07.2019. Але тут треба враховувати «ковідне» та «воєнне» призупинення спливу таких строків (детальніше читайте в статті «Строки податкової давності та перевірки під час війни» // «Податки & бухоблік», 2023, № 63).
Виправлення різноманітних помилок в АН
Виправлення двоетапні. Акцентуємо вашу увагу на такому моменті. Майже всі помилки в АН виправляються у два етапи шляхом:
1) складання й реєстрації РК, який фактично анулює помилкову АН (сторнує зазначений у ній обсяг пального),
а потім —
2) виписування й реєстрації нової АН з коректними (виправленими) даними.
Виняток (виправлення тільки з РК). Виняток із цього правила складає лише виправлення помилки у графах 3 та 4 АН щодо обсягів реалізованого пального (та й то — крім коригувань на пересувному акцизному складі). Тут виправлення одноетапне: для таких помилок не потрібно анулювати помилкову АН, достатньо виписування й реєстрації РК до неї, який відповідним чином виправить («+» чи «-») обсяг реалізації на правильний.
«Справа пахне» штрафами! Коли виправляються помилки, які потребують реєстрації нової АН, пам’ятайте, що вона складається тією ж датою, що й помилкова АН (виняток — лише для випадків, коли помилилися саме з датою складання АН).
Тож у багатьох «виправних» випадках можна «подарунковим бонусом» отримати штраф за несвоєчасну реєстрацію АН за ст. 1202 ПКУ
До того ж з 03.09.2023 для платників, які «мають можливість виконувати податкові обов’язки», вже не діє штрафна амністія Мінфіну* за несвоєчасну реєстрацію АН/РК (та неподання електронних Довідок)! І ці штрафи фіскали скоро застосовуватимуть до тих платників, хто «має можливість», по повній… ☹ Детальніше щодо відміни «поголовної» штрафної амністії за несвоєчасну реєстрацію АН/РК та неподання електронних Довідок див. у матеріалі «Старі акцизні накладні — зареєструвати до 3 жовтня» // «Податки & бухоблік», 2023, № 72.
* Щодо цієї штрафної амністії див. «Штрафи за нереєстрацію/неподання АН, довідок, заявок (а також про документи для перевезення пального)» // «Податки & бухоблік», 2023, № 33.
Механізми виправлень. А тепер звернемося до таблички, в якій ми згрупували механізми виправлення різних помилок, яких припускаються платники в АН.
| Де була допущена помилка | Спосіб і нюанси коригування | Примітки |
| У графах 3 та (або) 4 АН щодо обсягів реалізованого пального у кг та (або) | РК заповнюється так (крім випадків коригування обсягу пального на пересувному акцизному складі). У вступній частині РК: код виду коригування «4». У табличній частині: у першому рядку сторнується помилково зазначений в АН обсяг пального, у другому рядку зазначається правильний обсяг. У графі 1 зазначається порядковий номер відповідного рядка (1 та 2); до граф 2, 3 першого та другого рядків таблиці з АН переносяться дані коду товару з УКТ ЗЕД та його опису; до граф 4, 5 першого рядка таблиці вноситься із знаком «-» помилковий обсяг пального з АН; до граф 4, 5 другого рядка таблиці вноситься правильний обсяг із знаком «+». Особливості коригування на пересувному акцизному складі. Складається РК з кодом виду коригування «2»; цей РК реєструється особою, в якої на дату складання цього РК за даними СЕАРП та СЕ обліковуються обсяги пального, які підлягають коригуванню! Після реєстрації РК в ЄРАН для коригування обсягу пального на пересувному акцизному складі платником складається АН на операцію з реалізації пального на акцизний склад пересувний або АН у разі реалізації такого пального з акцизного складу пересувного на інший акцизний склад/акцизний склад пересувний, в якій зазначається правильний обсяг пального. При цьому дата складання нової АН має відповідати даті складання помилкової АН, а порядковий номер має відповідати поточній нумерації | Див. також п. 5 у першій частині статті. У рядку 1 РК обсяг, що зменшується, має збігатися з обсягом реалізованого пального, зазначеного в помилковій АН (з урахуванням показників АН та РК до такої АН, зареєстрованих в ЄРАН) |
| У графах «Код товару згідно з УКТ ЗЕД» та (або) «Опис товару згідно з УКТ ЗЕД» АН | У вступній частині РК: код виду коригування: «3» або «6». У табличній частині РК: у графі 1 — цифра «1»; до граф 2, 3 переносяться з АН дані щодо коду товару згідно з УКТ ЗЕД та його опису; до граф 4, 5 — обсяги реалізованого пального із знаком «-». Після реєстрації РК в ЄРАН складається АН на операцію з реалізації пального, яка фактично відбулась (із правильним кодом та/або описом товару). У цій АН зазначається: — порядковий номер АН, який має відповідати поточній нумерації; — дата складання нової АН, яка має відповідати даті складання помилкової АН; — реєстраційний номер зареєстрованого в ЄРАН першого примірника АН, показники якої було скориговано, та дата складання помилкової АН | Код «3» ставиться, коли обидва примірники помилкової АН були зареєстровані. Код «6» — коли зареєстрований тільки перший. Такий РК в повному обсязі сторнує обсяг пального, зазначений в АН |
| У реквізитах акцизного складу/акцизного складу пересувного, на який отримано пальне | У вступній частині РК: код виду коригування: «2». У табличній частині: у графи 1 — 3 переносяться дані з помилкової АН; до граф 4, 5 вноситься показник коригування (зменшення) обсягу реалізованого пального, зазначений у помилковій АН із знаком «-». Далі складається й реєструється в ЄРАН коректна АН (деталі її складання див. вище) | Якщо помилилися в реквізитах складу, з якого відпущено пальне, то код виду коригування РК буде «3» або «6» |
| У рядках «Коди операцій для складання в одному примірнику»/«Умови оподаткування»/«Напрям використання» АН | Така АН вважається складеною без факту здійснення госпоперації. До неї складається РК на зменшення всього обсягу пального, що був зазначений в АН. У вступній частині РК: код виду коригування: «3» або «6». Заповнення табличної частини аналогічно попередньому варіанту. Після реєстрації РК в ЄРАН (із кодом «3» — самим платником, із кодом 6 — отримувачем пального) на здійснену операцію складається та реєструється в ЄРАН АН на операцію з реалізації пального, спирту етилового з правильними показниками (деталі її складання див. вище)* | Код «3» ставиться, коли обидва примірники помилкової АН були зареєстровані. Код «6» — коли зареєстрований тільки перший |
| Увага! Показники таких АН взагалі не коригуються: — АН, складені на облікову різницю відповідно до пп. 48, 49 Порядку № 408**. РК до таких АН форми «П» (в яких зазначено код операції «9») не складаються та в ЄРАН не реєструються)***; — АН, складені на операції з ознаками щодо умов оподаткування: або «3» (ввезені на митну територію України або вироблені в Україні бензини авіаційні або паливо для реактивних двигунів, що оподатковуються на умовах, установлених п. 229.8 ПКУ, з оформленням податкового векселя), або «4» (пальне, реалізоване та/або використане як сировина для виробництва непідакцизної продукції, яке оподатковується на умовах, установлених пп. 229.2 — 229.7 ПКУ, з оформленням податкового векселя), або «9» (ввезені на митну територію України або вироблені в Україні важкі дистиляти та біодизель, які оподатковуються на умовах, установлених п. 44 підрозд. 5 розд. XX ПКУ, якщо замовником такого пального є Міноборони). Після погашення податкового векселя, виданого до отримання або ввезення на митну територію України такого пального, показники АН з ознаками «3», «4» та «9» не коригуються, РК до них не складаються та в ЄРАН не реєструються | ||
* Див. консультацію в БЗ 114.11.03.
*** Щодо проблем зі складанням та некоригуванням АН на облікову різницю читайте в статті «Акцизна накладна на облікову різницю: нюанси і проблеми» // «Податки & бухоблік», 2023, № 68.
Уся АН помилкова. Коли АН взагалі була помилкова (складена повторно на ту саму реалізацію або реалізація не відбулася) складається РК на зменшення всього обсягу пального, що був зазначений у такій АН. Код виду коригування буде «3» або «6». Щодо реєстрації такого РК в ЄРАН див. першу частину статті (зокрема пп. 1 — 4).
Виправлення помилок у Заявках на поповнення
Виправлення помилок у зареєстрованих Заявках на поповнення (коригування) залишку пального здійснюється за допомогою складання нових Заявок. Виправлення можливе в межах 365 днів з дати складання Заявки.
Помилки в графах «Акцизний склад»/«Акцизний склад пересувний». Виправлення таких помилок двоетапне. Спочатку складається Заявка, у верхній правій частині форми якої робиться відмітка «Х» в полі «коригуюча». У табличній частині цієї Заявки заповнюється лише один рядок таблиці, де зазначається від’ємне (зі знаком «-») значення обсягу пального, що був у Заявці, яка виправляється (додатне значення обсягу пального не зазначається!). Ця коригуюча Заявка в повному обсязі сторнує обсяг пального, зазначений у помилковій Заявці.
Після відміни показників складається нова Заявка з правильними реквізитами та показниками (додатним (зі знаком «+») обсягом пального).
Помилки в графі 3 «Код товару згідно з УКТ ЗЕД». А тут для виправлення вистачить однієї Заявки.
У цій Заявці у рядку 1 таблиці відображаються всі показники Заявки, зареєстрованої з неправильним кодом товару згідно з УКТ ЗЕД. При цьому показники обсягу реалізованого пального (гр. 5 та 6) та сума акцизного податку (гр. 9) зазначаються зі знаком «-».
У рядку 2 таблиці Заявки зазначаються правильні дані щодо коду товару згідно з УКТ ЗЕД, його опису, умов оподаткування, збільшення обсягу реалізованого пального зі знаком «+» (при цьому збільшення обсягу за правильним кодом товару згідно з УКТ ЗЕД має збігатися зі зменшенням обсягу за помилковим кодом), ставки акцизного податку, курсу НБУ, що діє на перший день кварталу, в якому здійснюється реалізація пального, суми акцизного податку — зі знаком «+».
Щодо виправлень помилок у Заявках див. такі два БЗ 114.11.04 (перше та друге).
Висновки
- Помилки в АН виправляються шляхом складання РК до таких АН.
- Зазвичай виправлення відбувається у два етапи: спочатку виписується і реєструється РК, який «обнуляє» показники помилкової АН, а потім складається й реєструється нова коректна АН.
- Виправити виписуванням РК без складання нової АН можливо лише помилки, допущені щодо обсягів реалізованого пального. Та й то — окрім випадків, коли відпущене пальне «висить» в СЕАРП на пересувному акцизному складі.
- Оскільки у більшості випадків при виправленні необхідно реєструвати нову АН, яка складається тією ж датою, що й помилкова АН, то такі виправлення можуть супроводжуватись ще і штрафами за несвоєчасну реєстрацію АН за ст. 1202 ПКУ.
- Щодо помилок у Заявках, то їх виправлення у графах «Акцизний склад»/«Акцизний склад пересувний» має проводитись у два етапи: спочатку складається й реєструється сторнуюча коригуюча Заявка, а потім — нова коректна Заявка.
- Виправляти помилки в АН можливо у межах 1095 днів з дати реалізації пального, а у Заявках — протягом 365 днів з дати складання. Але при цьому треба враховувати «ковідне» та «воєнне» призупинення перебігу таких строків.
