Финальные аккорды экс-плательщика спецЕН: напоминание о сроках

Выполнить НДС-обязанности за периоды до перехода на спецЕН

Речь идет о регистрации налоговых накладных (НН), подаче НДС-деклараций, уплате налоговых обязательств за периоды до перехода на спецЕН.

На выполнение этих обязанностей экс-плательщикам спецЕН отводится 60 календарных дней после возвращения со спецЕН (п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Для тех плательщиков, которые вернулись со спецЕН с 01.08.2023,

А следовательно, 29.09.2023 заканчивается срок, когда можно без штрафов:

— зарегистрировать НН/РК, которые были составлены на поставки товаров/услуг, осуществленные до перехода на спецЕН. Осторожный подход в этой ситуации — считать, что 60-дневной срок после отмены спецЕН касается только тех НН, предельные сроки регистрации по которым до перехода на спецЕН не истекли (см. статью «Отмена спецЕН: реглимит, налоговый кредит, сроки выполнения НДС-обязанностей» // «Налоги & бухучет», 2023, № 59). Хотя, судя по информписьму № 4/2023, налоговики не против, чтобы любые НН (начиная с февраля-2022), не зарегистрированные до перехода на спецЕН, плательщик регистрировал в течение 60 календарных дней после перехода со спецЕН (наш комментарий к этому письму см. в статье «Информписьмо № 4/2023: возврат к довоенным правилам с 1 августа 2023» // «Налоги & бухучет», 2023, № 62);

— подать НДС-декларации за периоды до перехода на спецЕН;

— уплатить НДС-обязательства по таким НДС-декларациям.

Подробнее о выполнении НДС-обязанностей экс-плательщиком спецЕН см. в статье «Отмена спецЕН: реглимит, налоговый кредит, сроки выполнения НДС-обязанностей» // «Налоги & бухучет», 2023, № 59.

Начислить не позже 31.10.2023 «компенсирующие» НО

Плательщикам, которые вернулись со спецЕН с 01.08.2023, нужно начислить «компенсирующие» налоговые обязательства (НО) по п. 198.5 НКУ по товарам / необоротным активам, которые были приобретены (изготовлены, ввезенные) с НДС до перехода на спецЕН, а использованы (реализованные/поставлены) во время пребывания на спецЕН.

Что понимать под термином «использованы (поставлены, реализованы)» — см. в статье «Восстановление НДС-регистрации после спецЕН и компенсирующие НО» // «Налоги & бухучет», 2023, № 59.

При этом, как отмечают налоговики, их можно начислять постепенно — отражать в НДС-декларациях за август — октябрь 2023 года.

На «компенсирующие НО» должна быть составлена «компенсирующая» налоговая накладная (при этом количество составляемых сводных компенсирующих НН не ограничивается). Составлять соответствующие сводные «компенсирующие» НН можно в течение августа — октября, но не позже 31.10.2023. Если «компенсирующие» НО будем показывать в декларации за октябрь 2023 года (в последней возможной декларации), то «компенсирующая» НН датируется 31.10.2023, а зарегистрировать ее нужно не позже 20.11.2023.

Более подробно о начислении «компенсирующих» НО смотрите в статье «Восстановление НДС-регистрации после спецЕН и компенсирующие НО» // «Налоги & бухучет», 2023, № 59 (ср. ).

Что важно: если поставщик еще не зарегистрировал «входящую» НН на приобретение, по которым должны быть начислены «компенсирующие» НО, то начисление таких «компенсирующих» НО переносим в период регистрации НН (см. письмо ГНСУ от 07.09.2023 № 2846/ІНК/99-00-21-03-02-06). То есть если на 31.10.2023 не получили «входящую» НН, то «компенсирующие» НО по использованным во время спецЕН соответствующим товарам / необоротным активам можем начислить и после 31.10.2023 — в периоде регистрации поставщиком НН.

Восстановить НК по импорту — финальная дата 31.10.2023

Это касается только тех плательщиков, которые вернулись со спецЕН автоматически с 01.08.2023. Если вернулись со спецЕН раньше, то нормы об импортном налоговом кредите (НК) и «компенсирующих» налоговых обязательствах по нему не применяются.

Так вот, если плательщики, которые вернулись со спецЕН с 01.08.2023, импортировали во время пребывания на спецЕН товары / необоротные активы, то они должны:

— не позже 31.10.2023 включить уплаченный на таможне НДС (что подтверждается должным образом оформленными таможенными декларациями (ТД)) в состав НК (п.п. 9¹.2.1 подразд. 8 разд. XX НКУ).

Показать НК можно в декларации за август/сентябрь/октябрь 2023 года, но не позже, чем в декларации за октябрь 2023 года;

— одновременно (не позже 31.10.2023) начислить «компенсирующие» НО (согласно п. 198.5 НКУ) по тем импортированным во время спецЕН товарам / необоротным активам (по которым был на таможне уплачен НДС), которые были использованы (реализованы, поставлены) во время пребывания на спецЕН. Показать эти НО нужно в той же декларации, в которой отражен импортный НК. То есть и НК, и НО надо отразить синхронно, в одной и той же декларации. Такой декларацией может быть декларация августа, сентября, октября 2023 года.

На «компенсирующие» НО по импорту нужно составить и сводную «компенсирующую» НН. Дата ее составления зависит от того, в каком именно периоде (август — октябрь) мы показали НК по импорту. Если его будем показывать в декларации за октябрь (в последней возможной деклараций, в которой он может быть отражен), то «компенсирующая» НН датируется 31.10.2023, а зарегистрировать ее нужно не позже 20.11.2023. Составляется такая НН:

— с признаком сводности «1» (в графе «Зведена податкова накладна»);

— типом причины «08» — «Складена на постачання для операцій, які не є об’єктом оподаткування податком на додану вартість» (графа «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини»);

— в графе 2 «Опис (номенклатура) товарів/послуг продавця» указываются даты составления и порядковые номера ТД, по которым был отражен НК, который нужно компенсировать.

С более подробной информацию можно ознакомиться в статье «Импортный НДС при отмене спецЕН» // «Налоги & бухучет», 2023, № 59.

Получить НК по приобретенным во время спецЕН товарами через возврат — повторное приобретение

Такая возможность «оптимизирована» для тех плательщиков, которые вернулись со спецЕН с 01.08.2023. Если такие плательщики приобрели товары / необоротные активы на спецЕН (то есть без права на НК), но на «сейчас» эти товары / необоротные активы так и остались не использованными (необоротные активы — не введенными в эксплуатацию), то для экс-плательщика спецЕН «созданы благоприятные условия» для получения НК

По «повторному» приобретению, по которому поставщик составит и зарегистрирует НН, как раз и возникнет у покупателя право на НК (а вместе с ним и реглимит).

Фишка заключается в том, что п. 13 подразд. 8 разд. XX НКУ

Но

Так, п. 13 подразд. 8 разд. XX НКУ позволяет:

1) не подтверждать ТТН возврата экс-плательщиком спецЕН товаров / необоротных активов поставщику, а также не подтверждать ТТН дальнейшую их поставку в пользу самого покупателя, если такие операции осуществлены в период с 01.08.2023 по 31.10.2023 включительно. Следовательно, фактически позволяется оформить такой возврат без физического перемещения товаров / необоротного актива (то есть «на бумаге» — достаточно расходных накладных на возврат и новую поставку);

2) поставщику в случае возврата ему не позже 31.10.2023 товаров / необоротных активов экс-плательщиком спецЕН позволяется не применять норму п. 192.2 НКУ. То есть поставщик сможет уменьшить НО по первой поставке без возврата экс-плательщику спецЕН полной денежной компенсации стоимости таких товаров / необоротных активов. Поэтому эти средства можно будет просто зачесть в счет второй поставки. При этом поставщик составляет на возврат уменьшающий РК на неплательщика (поскольку сама НН была на неплательщика) (п. 5 разд. V информписьма № 4/2023). А потом составляет новую НН на поставку.

Отметим, что перед тем как проводить такую операцию, стоит оценить и риск блокировки РК поставщика.