В чем проблема
Согласно НКУ с 01.08.2023 (начиная с уплаты за август-2023) возможность неуплаты ЕН осталась только для ФЛП группы 1 или 2 при условии выполнения следующих требований (п. 11 подразд. 8 разд. XX НКУ):
Какие ФЛП? | За какие периоды могут не уплачивать? |
«налоговый адрес которых находится на территориях боевых действий или на временно оккупированных Российской Федерацией территориях Украины по состоянию на дату начала боевых действий или временной оккупации» | «за период с первого числа месяца, в котором начались боевые действия на соответствующей территории, возникла возможность боевых действий или началась временная оккупация такой территории, до последнего числа месяца, в котором были завершены такие активные боевые действия, прекращена возможность боевых действий или завершена временная оккупация» |
«Нормы этого пункта не применяются с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором была проведена государственная регистрация изменения местонахождения физического лица — предпринимателя на другую, чем указанная в абзаце первом этого пункта, территорию Украины». |
Собственно, по таким правилам ФЛП уплачивают ЕН групп 1 и 2 и сейчас, то есть в 2024 году.
Является ли г. Харьков льготной территорией? Да, является. Ведь согласно актуальной редакции Перечня № 309* он имеет открытый статус территории возможных боевых действий (см. ниже).
1. Території можливих бойових дій | |||
Код | Найменування | Дата виникнення можливості бойових дій | Дата припинення можливості бойових дій* |
UA63120270000028556 | Харківська міська територіальна громада | 15.09.2022 | |
2. Території активних бойових дій | |||
Код | Найменування | Дата початку бойових дій | Дата завершення бойових дій* |
UA63120270000028556 | Харківська міська територіальна громада | 24.02.2022 | 15.09.2022 |
Так за что налоговики могут оштрафовать ФЛП?
Дело в словах «по состоянию на дату начала боевых действий или временной оккупации» в норме из п. 11 подразд. 8 разд. XX НКУ (см. выше). Налоговый адрес ФЛП должен был находиться на льготной территории именно по состоянию на дату начала боевых действий или временной оккупации.
Кстати, сначала налоговики были настроены очень либерально и давали разъяснение, мол, имеет значение, лишь чтобы на время (не)уплаты ЕН соответствующая территория имела льготный статус (см. статью «Уплата ЕН группы 2 ФЛП из г. Харьков: что хотят налоговики?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 74).
Это и могло стать причиной ошибки, ведь по состоянию и на февраль, и на март 2024 года г. Харьков продолжает иметь льготный статус.
Видение налоговиков
Впрочем налоговики уже давно изменили свое видение — с либерального на фискальное. Теперь
они продвигают идею, что принципиальной является дата, когда ФЛП получил статус плательщика ЕН группы 1 или 2
Если ФЛП не успел получить статус плательщика ЕН групп 1 или 2 на соответствующей территории на момент, когда на этой территории начались боевые действия / возможность боевых действий или временная оккупация, то он должен обязательно уплачивать ЕН начиная с 01.08.2023. См. по этому поводу, в частности, статью «Переход ФЛП в группу 1 или 2: надо ли уплачивать ЕН» // «Налоги & бухучет», 2024, № 20 (ср. ).
Наш ФЛП, как вновь созданный, избрал ЕН группы 2 с 01.02.2024. То есть по состоянию на дату возникновения возможности боевых действий в г. Харьков (по состоянию на 15.09.2022) его налоговый адрес в понимании налоговиков не находился на льготной территории. Поэтому у такого ФЛП нет возможности не уплачивать ЕН после 01.08.2023.
Других послаблений нет
То есть получается, что уплачивать ЕН наш ФЛП за февраль и март 2024 года все же был должен. Потому что другие военные послабления наподобие:
— невозможность уплаты (больше деталей о невозможности найдете в статье «Невозможность исполнять налоговые обязанности: напоминаем о главном» // «Налоги & бухучет», 2022, № 98);
— освобождение для мобилизованных ФЛП (больше деталей о мобилизованных ФЛП найдете в статье «Демобилизованный ФЛП: что платить, как отчитываться?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 14),
как мы понимаем, здесь неприменимы.
Погашения долга, штрафы
Долг по ЕН, который возник из-за неуплаты за февраль и март, лучше оперативно погасить. Ведь за несвоевременную уплату ЕН ФЛП групп 1 и 2 грозит не только штраф по ст. 122 НКУ (50 % ставки налога за каждый факт несвоевременной уплаты ЕН или отсутствия такой уплаты), а еще и пеня за каждый день просрочки уплаты (больше деталей по этому поводу найдете в статье «Ответственность за неуплату налогов и сборов ФЛП — плательщиком ЕН группы 2» // «Налоги & бухучет», 2023, № 89).
Здесь, опять-таки, ФЛП может озадачить ситуация с направлением налоговиками налоговых требований. Ведь на долг размером не более 3060 грн налоговые требования не направляются (абз. 3 п. 59.1 НКУ).
Впрочем это в любом случае не значит, что его можно не уплачивать!
Если не погасить сначала полностью налоговый долг, все текущие уплаты ЕН будут направляться налоговиками в счет погашения долга, независимо от того, какое назначение платежа будет указывать ФЛП в платежной инструкции (п. 87.9 НКУ). Поэтому у ФЛП будет постоянно возникать неуплата или неполная уплата текущих обязательств по ЕН. И ФЛП будут постоянно штрафовать по ст. 122 НКУ за неуплату / неполную уплату ЕН.
Выводы
- В настоящее время налоговики продвигают идею, что принципиальной является дата, когда ФЛП получил статус плательщика ЕН группы 1 или 2. Если ФЛП не успел получить статус плательщика ЕН групп 1 или 2 на соответствующей территории на момент, когда на этой территории согласно Перечню № 309 начались боевые действия / возможность боевых действий или временная оккупация, то он должен обязательно уплачивать ЕН начиная с 01.08.2023.
- За неуплату / несвоевременную уплату / неполную уплату ЕН групп 1 и 2 ФЛП грозит штраф по ст. 122 НКУ (50 % ставки ЕН за каждый факт нарушения) и пеня.