У чому проблема
Згідно з ПКУ з 01.08.2023 (починаючи зі сплати за серпень 2023) можливість несплати ЄП залишилась тільки для ФОП групи 1 чи 2 за умови виконання таких вимог (п. 11 підрозд. 8 розд. XX ПКУ):
| Які ФОП? | За які періоди можуть не сплачувати? |
| «податкова адреса яких знаходиться на територіях бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України станом на дату початку бойових дій або тимчасової окупації» | «за період з першого числа місяця, в якому почалися бойові дії на відповідній території, виникла можливість бойових дій або почалася тимчасова окупація такої території, до останнього числа місяця, в якому було завершено такі активні бойові дії, припинено можливість бойових дій або завершено тимчасову окупацію» |
| «Норми цього пункту не застосовуються з першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому було проведено державну реєстрацію зміни місцезнаходження фізичної особи — підприємця на іншу, ніж зазначена в абзаці першому цього пункту, територію України». | |
Власне, за такими правилами ФОП сплачують ЄП груп 1 та 2 і зараз, тобто у 2024 році.
Чи є м. Харків пільговою територією? Так, є. Адже згідно з актуальною редакцією Переліку № 309* він має відкритий статус території можливих бойових дій (див. нижче).
| 1. Території можливих бойових дій | |||
| Код | Найменування | Дата виникнення можливості бойових дій | Дата припинення можливості бойових дій* |
| UA63120270000028556 | Харківська міська територіальна громада | 15.09.2022 | |
| 2. Території активних бойових дій | |||
| Код | Найменування | Дата початку бойових дій | Дата завершення бойових дій* |
| UA63120270000028556 | Харківська міська територіальна громада | 24.02.2022 | 15.09.2022 |
То за що податківці можуть оштрафувати ФОП?
Справа у словах «станом на дату початку бойових дій або тимчасової окупації» у нормі з п. 11 підрозд. 8 розд. XX ПКУ (див. вище). Податкова адреса ФОП мала знаходитися на пільговій території саме станом на дату початку бойових дій або тимчасової окупації.
До речі, спочатку податківці були налаштовані дуже ліберально і давали роз’яснення, мовляв, має значення, лише щоб на час (не)сплати ЄП відповідна територія мала пільговий статус (див. статтю «Сплата ЄП групи 2 ФОП з м. Харків: що хочуть податківці?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 74).
Це і могло стати причиною помилки, адже станом і на лютий, і на березень 2024 м. Харків продовжує мати пільговий статус.
Бачення податківців
Втім податківці вже давно змінили своє бачення — із ліберального на фіскальне. Наразі
вони просувають ідею, що принциповою є дата, коли ФОП отримав статус платника ЄП групи 1 чи 2
Якщо ФОП не встиг отримати статус платника ЄП груп 1 чи 2 на відповідній території на момент, коли на цій території почалися бойові дії / можливість бойових дій чи тимчасова окупація, то він має обов’язково сплачувати ЄП починаючи з 01.08.2023. Див. з цього приводу, зокрема, статтю «Перехід ФОП у групу 1 чи 2: чи треба сплачувати ЄП» // «Податки & бухоблік», 2024, № 20 (ср. ).
Наш ФОП, як новостворений, обрав ЄП групи 2 з 01.02.2024. Тобто станом на дату виникнення можливості бойових дій у м. Харків (станом на 15.09.2022) його податкова адреса в розумінні податківців не знаходилась на пільговій території. Тому в такого ФОП немає можливості не сплачувати ЄП після 01.08.2023.
Інших послаблень немає
Тобто виходить, що сплачувати ЄП наш ФОП за лютий та березень 2024 все ж таки мав. Бо інші воєнні послаблення на кшталт:
— неможливість сплати (більше деталей щодо неможливості знайдете у статті «Неможливість виконувати податкові обов’язки: нагадуємо про головне» // «Податки & бухоблік», 2022, № 98);
— звільнення для мобілізованих ФОП (більше деталей щодо мобілізованих ФОП знайдете у статті «Демобілізований ФОП: що платити, як звітувати?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 14),
як ми розуміємо, тут незастосовні.
Погашення боргу, штрафи
Борг з ЄП, що виник через несплату за лютий та березень, краще оперативно погасити. Адже за несвоєчасну сплату ЄП ФОП груп 1 та 2 загрожує не лише штраф за ст. 122 ПКУ (50 % ставки податку за кожний факт несвоєчасної сплати ЄП чи відсутності такої сплати), а ще і пеня за кожен день прострочення сплати (більше деталей з цього приводу знайдете у статті «Відповідальність за несплату податків і зборів ФОП — платником ЄП групи 2» // «Податки & бухоблік», 2023, № 89).
Тут, знов-таки, ФОП може спантеличити ситуація з направленням податківцями податкових вимог. Адже на борг розміром не більше 3060 грн податкові вимоги не направляються (абз. 3 п. 59.1 ПКУ).
Втім це в жодному разі не означає, що його можна не сплачувати!
Якщо не погасити спочатку повністю податковий борг, всі поточні сплати ЄП будуть спрямовуватися податківцями у рахунок погашення боргу, незалежно від того, яке призначення платежу вказуватиме ФОП у платіжній інструкції (п. 87.9 ПКУ). Тож у ФОП буде постійно виникати несплата чи неповна сплата поточних зобов’язань з ЄП. І ФОП будуть постійно штрафувати за ст. 122 ПКУ за несплату/неповну сплату ЄП.
Висновки
- Наразі податківці просувають ідею, що принциповою є дата, коли ФОП отримав статус платника ЄП групи 1 чи 2. Якщо ФОП не встиг отримати статус платника ЄП груп 1 чи 2 на відповідній території на момент, коли на цій території згідно з Переліком № 309 почалися бойові дії / можливість бойових дій чи тимчасова окупація, то він має обов’язково сплачувати ЄП починаючи з 01.08.2023.
- За несплату / несвоєчасну сплату / неповну сплату ЄП груп 1 та 2 ФОП загрожує штраф за ст. 122 ПКУ (50 % ставки ЄП за кожний факт порушення) та пеня.
