Неуплата ЕН с 01.08.2023: условия
Согласно НКУ с 01.08.2023 (начиная с уплаты за август-2023) возможность неуплаты ЕН осталась только для ФЛП группы 1 или 2 при условии выполнения следующих требований (п. 11 подразд. 8 разд. XX НКУ):
| Какие ФЛП? | За какие периоды могут не уплачивать? |
| «налоговый адрес которых находится на территориях боевых действий или на временно оккупированных Российской Федерацией территориях Украины по состоянию на дату начала боевых действий или временной оккупации» | «за период с первого числа месяца, в котором начались боевые действия на соответствующей территории, возникла возможность боевых действий или началась временная оккупация такой территории, до последнего числа месяца, в котором были завершены такие активные боевые действия, прекращена возможность боевых действий или завершена временная оккупация» |
| «Нормы этого пункта не применяются с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором была проведена государственная регистрация изменения местонахождения физического лица — предпринимателя на другую, чем указана в абзаце первом этого пункта, территорию Украины». | |
Причем следует обратить внимание, что речь не о территории, где ФЛП осуществляет деятельность, а именно о налоговом адресе ФЛП. А что такое налоговый адрес ФЛП? Это местонахождение (адрес местожительства) ФЛП, указанное в ЕГР*.
* Единый государственный реестр юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований.
Так вот, с учетом последних разъяснений налоговиков (см., в частности, статью «Переход ФЛП в группу 1 или 2: надо ли уплачивать ЕН» // «Налоги & бухучет», 2024, № 20), не уплачивать ЕН начиная с 01.08.2023 имеют право только те ФЛП групп 1 и 2, в отношении которых одновременно (!) выполняются следующие требования:
— согласно ЕГР местонахождением ФЛП (то есть налоговым адресом) является территория, которая согласно Перечню № 309* имеет статус территории возможных боевых действий / территории активных боевых действий / территории активных боевых действий, на которых функционируют государственные электронные информационные ресурсы** / временно оккупированных территорий;
— ФЛП успел получить статус плательщика ЕН группы 1 или 2 на соответствующей территории на момент, когда согласно Перечню № 309 на этой территории начались боевые действия / возможность боевых действий или временная оккупация.
** В отношении территории активных боевых действий, на которых функционируют государственные электронные информационные ресурсы, есть определенная неопределенность из-за позиции Минфина. Но, судя по всему, налоговики считают ее льготной в контексте (не)уплаты ЕН. Больше деталей об этом найдете в статье «Возможность неуплаты ЕН групп 1 и 2 с 01.08.2023: «чем дальше, тем загадочнее» // «Налоги & бухучет», 2024, № 14.
Если эти условия не выполняются (то ли территории нет в Перечне № 309, то ли ФЛП поздно получил статус плательщика ЕН группы 1 или 2 на льготной территории и т. п.), то ФЛП с 01.08.2023 должен был обязательно уплачивать ЕН и показывать суммы авансовых взносов по ЕН в ЕН-декларации.
Как исправиться
Если условия для возможности неуплаты ЕН не выполнены и ФЛП не уплачивал ЕН, то за ним уже считается налоговый долг (сформированный из неуплаченного ЕН за месяцы начиная с августа 2023 года).
Тот факт, что ФЛП не показал в ЕН-декларации ежемесячные авансовые взносы по ЕН, ничего не изменяет. Ведь ЕН плательщикам групп 1 и 2 начисляют сами налоговики (п. 295.2 НКУ). Самостоятельно плательщик их не начисляет.
Из-за этой особенности (начисление ЕН групп 1 и 2 именно налоговиками) здесь также нет возможности для маневра для избавления от штрафов и пени через подачу уточняющей декларации (см. об этом, в частности, в статье «Ответственность ФЛП-упрощенца за несвоевременные подачу декларации и уплату налога» // «Налоги & бухучет», 2023, № 61). Потому что нельзя сделать самостоятельное доначисление с выполнением требований ст. 50 НКУ. ЕН и так был начислен налоговиками.
За каждую неуплату ЕН в установленный срок (не позже 20-го числа включительно текущего месяца) ФЛП могут штрафовать согласно ст. 122 НКУ — в размере 50 % ставки ЕН. Плюс пеня (больше деталей об этом найдете в статье «Ответственность за неуплату налогов и сборов ФЛП — плательщиком ЕН группы 2» // «Налоги & бухучет», 2023, № 89). И даже если ФЛП подаст уточняющую декларацию, это не защитит его от этих штрафов.
Поэтому здесь
главное для ФЛП — полностью погасить свой долг по ЕН
Почему не стоит медлить
Здесь есть два момента, на которые следует обязательно обратить внимание.
Возможность сброса ФЛП с ЕН. Плательщик ЕН обязан перейти на общую систему (сам или его сбросят налоговики) в случае наличия налогового долга в размере больше 3060 грн на каждое первое число месяца в течение двух последовательных кварталов (п.п. 8 п.п. 298.2.3 НКУ + абз. 3 п. 59.1 НКУ).
В нашем случае ФЛП — плательщик ЕН группы 1 должен был начать уплачивать ЕН с августа-2023. Принимая во внимание месячный размер ЕН для группы 1, вряд ли сумма долга успела перепрыгнуть предел в 3060 грн. Поэтому и отсчет двух последовательных кварталов (о котором было сказано выше) очевидно еще даже не начинался. Поэтому сброс с ЕН пока что не грозит ФЛП. Но есть и другая причина, по которой лучше оперативно и полностью погасить долг по ЕН (см. дальше).
Перенаправление налоговиками текущих платежей. Если не погасить сначала полностью налоговый долг, все текущие уплаты ЕН будут направляться налоговиками в счет погашения долга — независимо от того, какое назначение платежа будет указывать ФЛП в платежной инструкции (п. 87.9 НКУ). Поэтому у ФЛП будет постоянно возникать неуплата или неполная уплата текущих обязательств по ЕН. И ФЛП налоговики смогут постоянно штрафовать по ст. 122 НКУ за неуплату / неполную уплату ЕН.
Выводы
- Если по ФЛП на ЕН группы 1 не выполняются условия для возможности неуплаты ЕН (в частности, его налоговый адрес отсутствует в Перечне № 309), то ФЛП с 01.08.2023 должен был обязательно уплачивать ЕН и показывать суммы авансовых взносов по ЕН в ЕН-декларации.
- Даже если ФЛП подаст уточняющую декларацию, это не защитит его от штрафов по ст. 122 НКУ и пени. Потому что нельзя сделать самостоятельное доначисление с выполнением требований ст. 50 НКУ, поскольку ЕН плательщикам групп 1 и 2 начисляют сами налоговики.
- Главное для ФЛП — полностью погасить свой долг по ЕН. С одной стороны, сбросом с ЕН грозит лишь долг в размере, который превышает 3060 грн. К тому же такой долг должен считаться за ФЛП на каждое первое число месяца в течение двух последовательных кварталов. Но с другой стороны, если не погасить сначала полностью налоговый долг, все текущие уплаты ЕН будут направляться налоговиками в счет погашения долга и ФЛП рискует постоянно получать штрафы за неуплату / неполную уплату ЕН.
