Налоговая отказала в статусе плательщика сельхозЕН

Когда ожидать отказа

Сельскохозяйственные товаропроизводители, которые желают работать в текущем году на сельхозЕН, не только должны были выполнить определенные требования (одним из которых является соблюдение уровня сельхоздоли), но и должны были проинформировать налоговиков о таком своем решении путем подачи не позже 20 февраля соответствующего комплекта отчетности. Обо всех этих требованиях и правилах подачи отчетности читайте в «Кто может находиться в рядах сельхозЕН группы 4 в 2024 году» // «Налоги & бухучет», 2024, № 9, i.factor.ua/ukr/journals/nibu/2024/january/issue-9/article-127795.html.

Дальше аграрию надо ожидать реакции налоговиков, потому что еще не факт, что они получат желанный статус. Причем предоставляют аграриям статус плательщика сельхозЕН налоговики не сразу, а только после того, как:

— проверят соблюдение аграриями требований для выбора сельхозЕН;

— проведут камеральную проверку поданного пакета отчетности.

Срок проведения таких проверок установлен п. 76.3 НКУ и составляет 30 календарных дней (БЗ 108.02.06).

Если во время проведения таких проверок налоговики выявят, что аграрий не отвечает требованиям, которые выдвигает НКУ для избрания сельхозЕН, то они должны предоставить ему письменный мотивированный отказ в регистрации плательщиком сельхозЕН и включении в Реестр плательщиков сельхозЕН.

В 2024 году предельный срок для предоставления такого отказа приходится на 21.03.2024.

Как видно из вопроса читателя, налоговики в отведенное им время проинформировали агрария, что ему на текущий 2024 год отказано в подтверждении статуса плательщика сельхозЕН. А потому если аграрий соглашается с выводами, сделанными фискалами, и не будет их обжаловать, то получается, что в 2024 году он точно не будет плательщиком сельхозЕН.

Смирившись с этой мыслью, аграрий должен привести все свои дела в соответствие с новыми реалиями.

Уточнение сельхозЕН и расчет МНО

Что уточнять не нужно. Прежде всего следует помнить, что декларации, поданные аграрием-отказчиком для избрания или подтверждения статуса плательщика сельхозЕН на 2024 год, получают статус «к сведению». То есть

Из этого делаем вывод: уточнять (обнулять) начисленные налоговые обязательства, отраженные в поданных декларациях по сельхозЕН на текущий (2024) год, не нужно.

Следующие шаги будут зависеть от того, был ли в прошлом году аграрий, который получил отказ в статусе плательщика сельхозЕН, плательщиком сельхозЕН.

Если не был, то никакие уточнения в сельхозЕН его не затрагивают.

А вот если аграрий был в прошлом году на сельхозЕН и на текущий ему не продлили статус плательщика сельхозЕН, то ему нужно решить вопрос с декларированием МНО за прошлый год, которое является частью сельхозЕН.

МНО за прошлый год. Дело в том, что аграрии в процессе подтверждения статуса плательщика сельхозЕН на текущий год декларируют МНО за предыдущий год.

А потому если налоговики отказывают аграрию в подтверждении статуса плательщика сельхозЕН, то они (как было сказано выше) аннулируют его отчетность. А следовательно, получается, что аграрий из-за неподтверждения статуса плательщика сельхозЕН не исполнил свою обязанность по декларированию МНО за прошлый год.

На сегодня налоговики уже выстроили механизм выполнения таких обязанностей после отказа в регистрации плательщиком сельхозЕН. Так, они заявили (БЗ 108.02.08), что

Причем, чтобы аграрии могли без проблем провести такое уточнение, налоговики настроили так свое программное обеспечение, что оно на сегодня дает возможность плательщикам сельхозЕН (юрлицам) при подаче декларации по сельхозЕН сформировать приложение 3 с расчетом МНО за два разных налоговых периода.

Детали о таком уточнении ищите в «МНО при отказе от сельхозЕН считают через подачу уточняющей декларации» // «Налоги & бухучет», 2024, № 22.

У тех аграриев, которые впервые попробовали стать плательщиком сельхозЕН и получили отказ, проблем с декларированием МНО не возникает. Ведь в прошлом году (за который следовало считать МНО) они находились на других системах налогообложения и потому должны были задекларировать МНО за прошлый год при подаче отчетности за последний отчетный период прошлого года на той системе налогообложения, на которой они на то время находились.

Куда после отказа

Бывший плательщик сельхозЕН. Если аграрию, который в прошлом году был на сельхозЕН, налоговики отказывают в подтверждении статуса плательщика сельхозЕН, то он с начала текущего года оказывается на общей системе налогообложения.

Причем для сельхозтоваропроизводителей* по НКУ установлен один отчетный период — год (п. 137.5 НКУ). Причем сельхозники могут выбирать любой удобный для себя годовой период:

— или обычный календарный год (с 1 января по 31 декабря, п.п. «б» п. 137.5 НКУ);

— или особый сельхозгод (смещенный на полгода: с 1 июля прошлого отчетного года по 30 июня текущего отчетного года, п.п. 137.4.1 НКУ).

* Сельхозтоваропроизводителями для целей уплаты налога на прибыль считаются предприятия, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции и доход от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства у которых за предыдущий налоговый (отчетный) год превышает 50 % общей суммы дохода (п.п. 137.4.1 НКУ). Поэтому практически все аграрии, которым откажут в сельхозЕН, будут сельхозтоваропроизводителями для целей налога на прибыль.

То есть по НКУ аграриям предоставлена возможность выбирать для отчетности годовой период: или обычный (календарный) год, или особый (смещенный) сельхозгод.

Однако налоговики смотрят на ситуацию иначе. И на сельхозников, которые не избрали особый годовой период (сельхозгод), распространяют общие правила выбора отчетного периода. То есть делят их по 40-миллионному критерию на годовиков и квартальщиков.

О том, как аграрию выбрать спецгод для подачи отчетности и как в этом случае отчитываться, читайте в «Отчитываемся по налогу на прибыль за смещенный сельхозгод» // «Налоги & бухучет», 2023, № 64.

Если же аграрий не выбирает для подачи отчетности спецгод и к тому же становится плательщиком налога на прибыль впервые из-за отказа в подтверждении статуса плательщика сельхозЕН, то первый год работы на общей системе налогообложения, независимо от полученного им дохода в прошлые годы, он будет априори отчитываться в годовой срок. Ведь бывших единоналожников, которые в текущем году стали плательщиками налога на прибыль, налоговики засчитывают к новичкам. А новички в соответствии с п.п. «а» п. 137.5 НКУ отчитываются впервые только путем подачи годовой декларации. Подробно об этом читайте в «Декларация по налогу на прибыль за 2023 год: ключевые аспекты составления и подачи» // «Налоги & бухучет», 2024, № 7.

Бывший плательщик налога на прибыль. Что касается аграриев, которые в прошлом году были не на сельхозЕН, а, например, на общей системе налогообложения, то и они после отказа продолжают жизнь по правилам прибыльщика.

То есть если они за прошлый год получили доход в сумме большей чем 40 млн грн, то они и дальше будут квартальными плательщиками. Если аграрий по результатам работы в прошлом году — малодоходник, то он будет отчитываться в годовые сроки. Для неприменения разниц надо проверить наличие соответствующей отметки в годовой прибыльной декларации.

Бывший плательщик ЕН группы 3. Что касается тех аграриев, которые были на ЕН группы 3, то они также с начала года, в котором получили отказ от сельхозЕН, должны оказаться на общей системе. Дело в том, что

Для этого он должен был подать в контролирующий орган заявление об отказе от ЕН группы 3 не позже чем за 10 календарных дней до начала текущего календарного года (БЗ 108.02.01).

Поэтому если аграрий перед попыткой избрать сельхозЕН отказался от ЕН группы 3, то после получения от фискалов отказа в сельхозЕН он оказывается именно на общей системе.

Заметим! НКУ не требует от агрария отказываться от ЕН группы 3 для избрания сельхозЕН. И если бы аграрий перед попыткой стать плательщиком сельхозЕН не отказался от ЕН группы 3, то получив отказ, он мог бы продолжать работать как плательщик ЕН группы 3.

Но в реальной жизни, если налоговики видят, что аграрий не отказался перед попыткой избрать сельхозЕН от ЕН группы 3, то они обычно отказывают в предоставлении статуса плательщика сельхозЕН. Поэтому большинство аграриев перед тем, как избрать сельхозЕН, отказываются от ЕН группы 3 и в результате после получения отказа в сельхозЕН оказываются на общей системе.

Что с земналогом

По общему правилу юрлица, которые избрали сельхозЕН, освобождаются от уплаты налога на имущество в части земналога за земучастки, которые принадлежат аграрию и используются для ведения сельхозтоваропроизводства (п.п. 3 п. 297.1 НКУ). Подробно с этим послаблением можно ознакомиться в «Что можно не уплачивать плательщикам сельхозЕН в 2024 году» // «Налоги & бухучет», 2024, № 9.

(ср. )Учитывая это, а также тот факт, что предельный срок подачи декларации по плате за землю на текущий год и подачи отчетности по сельхозЕН совпадают (их подают не позже 20 февраля), то не удивительно, что аграрии, которые выразили желание быть в определенном году плательщиком сельхозЕН, не декларировали земналог за собственные земли, которые используются в сельхоздеятельности. Ведь на 20 февраля аграрий еще не мог и представить, что налоговики откажут ему в избрании сельхозЕН.

Поэтому после того, как в марте стало известно об отказе в сельхозЕН, аграрию следует задуматься о начислении земналога за земли, которые он использует в сельхоздеятельности. Ведь не став плательщиком сельхозЕН и оказавшись на общей системе, аграрий потерял право на освобождение от уплаты земналога.

В этом случае может быть два алгоритма действий, в зависимости от того, какой была подача отчетности по земналогу в начале года:

1) если аграрий подавал на текущий год декларацию по плате за землю по месту расположения земель, на которые, как он считал, распространяется действие освобождения от уплаты земналога. Такое могло случиться из-за того, что у него там были земли, которые не попадали под освобождение от уплаты земналога. В этом случае, чтобы начислить земналог, ему следует подать уточняющую декларацию. Причем пока действует ВП, аграрий, который перед проведением уточнения уплатит доначисленный налог, избежит самоштрафа и пени (п.п. 69.38 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Поэтому бояться финансовых санкций (самоштрафа и пени) в этом случае не следует;

2) если аграрий не подавал декларацию по плате за землю на год вперед. Ведь все его земли на 20 февраля должны были попасть под освобождение от земналога. В этом случае, чтобы начислить земналог, аграрию следует с опозданием подать годовую отчетную декларацию по плате за землю. За это, как минимум, будет светить штраф за несвоевременную подачу декларации согласно п. 120.1 НКУ в размере 340 грн.

В то же время штрафа за несвоевременную уплату налога согласно ст. 124 НКУ, по мнению фискалов, в этой ситуации можно избежать (БЗ 129.04). Ведь на сегодня налоговики считают, что когда налогоплательщик погасит обязательства до подачи декларации с просрочкой, то у него не будет возникать налоговый долг и не будет считаться просрочка уплаты налога, а следовательно, не будет и налоговых последствий, связанных с несвоевременной уплатой налога.

Как видим, начислить земналог, получив отказ от избрания сельхозЕН, можно без больших потерь. Но все равно хорошего в этом мало.

Когда можно опять на сельхозЕН

Получив от фискалов отказ в избрании или подтверждении статуса плательщика сельхозЕН, юрлицо, конечно, задумается:

На наш взгляд, ответ на этот вопрос очевиден: попробовать стать плательщиком сельхозЕН такой аграрий может с начала следующего года.

Причем этот вывод касается как тех аграриев, которые впервые решили стать плательщиком сельхозЕН и получили отказ, так и тех, кто в прошлом году был на сельхозЕН и получил отказ в подтверждении такого статуса.

В отношении агрария, который в прошлом году был на сельхозЕН, а на текущий год не сумел заскочить в когорту плательщиков сельхозЕН, стоит уточнить. Вообще-то, в соответствии с п.п. 298.8.8 НКУ сельхозтоваропроизводитель повторно может быть включен в сельхозЕН не раньше чем через два календарных года после его перехода на применение ставки единого налога, определенной для плательщиков ЕН другой группы, или аннулирования его предыдущей регистрации сельхозЕН.

В то же время вышеупомянутые правила касаются случая, когда аграрий — юрлицо само отказывается от сельхозЕН.

Когда же юрлицо фискалы принудительно сбрасывают с сельхозЕН (как состоялись в случае неподтвержденного статуса плательщика сельхозЕН на текущий год), то вышеупомянутое правило не применяется.

Следовательно, если аграрий был в прошлом году плательщиком сельхозЕН и ему налоговая не подтвердила статус плательщика сельхозЕН на текущий год, то опять стать плательщиком сельхозЕН ему можно с начала следующего года. Конечно, если соблюдать все требования, которые НКУ выдвигает к претендентам на сельхозЕН.