МНО при отказе от сельхозЕН считают через подачу уточняющей декларации

* evp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/763268.html

Решение проблемы через уточняющее приложение прошлого года. Итак, это случилось. Налоговики, наконец, высказались, как именно следует отчитываться по МНО за 2023 год аграрию:

— который самостоятельно отказался от сельхозЕН с начала 2024 года из-за невыполнения всех требований, дающих право быть плательщиком сельхозЕН. Подробно об этих требованиях читайте в «Кто может находиться в рядах сельхозЕН группы 4 в 2024 году» // «Налоги & бухучет», 2024, № 9;

— которому налоговики отказали в подтверждении статуса плательщика сельхозЕН на 2024 год после подачи им пакета сельхозотчетности по сельхозЕН.

Так, в разъяснении, размещенном на официальном сайте Восточного межрегионального управления ГНС по работе с КНП, налоговики рекомендовали таким аграриям задекларировать МНО путем подачи уточняющего приложения 3 к декларации по сельхозЕН на 2023 год.

Есть также информация от других местных налоговиков** о письме ГНСУ от 11.03.2024 № 6680/7/99-00-04-03-03-07, где выводы такие же. Ожидаем появления этого письма на официальном сайте главных налоговиков.

** tr.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/763549.html

Суть проблемы. Напомним, что вопрос с тем, как отчитаться по МНО за прошлый год аграриям, которые с начала текущего года не могут быть плательщиком сельхозЕН, возник из-за механизма подачи отчетности по сельхозЕН. Ведь аграрии отчитываются в начале определенного года (не позже 20 февраля). Причем для подтверждения статуса плательщика сельхозЕН они подают декларацию, в которой определяют налоговое обязательство по сельхозЕН на текущий год, а рассчитывают МНО за предыдущий год в отношении текущего.

Если аграрий сам отказывается от сельхозЕН с начала года, то он просто не подает отчетность по сельхозЕН на год вперед, а если аграрию отказывают фискалы в подтверждении статуса плательщика сельхозЕН, то они аннулируют такую отчетность после отказа в подтверждении статуса плательщика сельхозЕН.

Учитывая это, а также тот факт, что аграрий, даже если он отказался от сельхозЕН, от расчета МНО за прошлый год не освобожден, возникает вопрос:

Этот вопрос впервые возник еще в прошлом 2023 году — первом году, в котором начали отчитываться по МНО.

Тогда фискалы прямо сказали, что считать МНО за 2022 год тем, кто отказывается от сельхозЕН с начала 2023 года, следует путем подачи уточняющей декларации к прошлогодней декларации по сельхозЕН (см. БЗ 108.02.05 и разъяснение, которое изложили 17.02.2023 на своем веб-портале).

На то время подход был адекватным. Ведь за 2022 год МНО считали впервые. Поэтому проблем с подачей уточняющей декларации к декларации за 2022 год, а именно добавлением к ней приложения 3 с расчетом МНО, быть не должно.

Но еще в прошлом году мы волновались, что такой подход к расчету МНО аграриями-отказчиками в следующем году вызовет целый ряд проблем (см. «МНО при изменении системы налогообложения» // «Налоги & бухучет», 2023, № 27 и «Аграрий — плательщик сельхозЕН и минимальное налоговое обязательство» // «Налоги & бухучет», 2024, № 9).

Технические сложности подачи отчетности устранены. Так, например, было не понятно, как технически провести такое уточнение, учитывая то, что вместе с декларацией на 2023 год аграрий уже подавал одно приложение 3 с расчетом МНО за 2022 год.

Как утверждают налоговики в комментируемом разъяснении, эту техническую проблему они уже решили. Ведь, по их словам,

Из этого следует, что аграрий, который с начала 2024 года уже не может быть плательщиком сельхозЕН, чтобы начислить МНО за прошлый год, должен подать уточняющую декларацию с двумя приложениями 3 с начислением МНО за позапрошлый (2022) и прошлый (2023) годы.

Самоштрафа не будет. Если при расчете МНО за прошлый год у агрария будет получено положительное значение МНО, то при заполнении уточняющей декларации ему следует доначислить сумму сельхозЕН за І квартал прошлого года. Ведь налоговики считают, что положительное МНО следует платить вместе с обязательствами за І квартал (см. «Срок уплаты МНО от налоговиков: внимание для ФЛП-сельхозЕН и не только!» // «Налоги & бухучет», 2024, № 12).

А поскольку сроки уплаты обязательств за І квартал 2023 года на момент подачи уточняющей декларации по сельхозЕН за 2023 год уже прошли, то возникает вопрос с расчетом самоштрафа и пени.

Хорошо, что пока продолжается военное положение, эта проблема разрешается сама собой. Ведь во время действия ВП все плательщики, в том числе и плательщики сельхозЕН (пп. 69.1 и 69.38 подразд. 10 разд. ХХ НКУ) освобождены от самоштрафа и пени, если доначисленный налог будет уплачен до подачи уточняющей декларации.

Как эта проблема разрешится после завершения ВП, еще не известно.

Выводы и последствия. Что имеем в результате. Фискалы и в 2024 году продолжают гнуть свою линию и настаивать на том, что экс-плательщики сельхозЕН для подачи отчетности по МНО за прошлый год должны использовать вариант с уточнением декларации по сельхозЕН. И при этом отмечают, что большинство проблем, связанных с таким вариантом начисления МНО аграриями-отказниками, они решили.

Обращаем внимание! Некоторые местные налоговики кое-где рекомендовали аграриям — отказникам от сельхозЕН начислять МНО за прошлый год путем подачи не уточняющей декларации, а декларации по сельхозЕН на год вперед, только с расчетом МНО за прошлый год. Но, как видим, главные фискалы отбрасывают этот подход. Поэтому советуем тем аграриям, которые прислушивались к таким рекомендациям своих местных налоговиков, поинтересоваться у них, не нужно ли им также проводить уточнение прошлогодней декларации по сельхозЕН для начисления МНО за последний период пребывания на сельхозЕН, чтобы со временем такие рекомендации местных фискалов не вылезли им боком.