Темы статей
Выбрать темы

Отчитываемся по налогу на прибыль за смещенный сельхозгод

Солошенко Людмила, налоговый эксперт
Для сельхозников приближаются сроки отчетности по налогу на прибыль за особый годовой период — смещенный сельхозгод («с июля по июнь»). На что в связи с этим обратить внимание, разберем в статье.

Отчетный период у сельхозников

Прежде всего напомним, что для целей налога на прибыль сельхозтоваропроизводителями считаются предприятия, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции и доход от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства у которых за предыдущий налоговый (отчетный) год превышает 50 % общей суммы дохода (п.п. 137.4.1 НКУ). В свою очередь, сельскохозяйственной продукцией являются продукция (товары), подпадающие под определение групп 1 — 24 УКТ ВЭД, если при этом такие продукция (товары) выращиваются, откармливаются, вылавливаются, собираются, производятся, изготовляются, перерабатываются непосредственно производителем этих товаров (продукции), а также продукты обработки и переработки этой продукции (товаров), если они были приобретены или произведены на собственных или арендованных мощностях (площадях) для продажи, переработки или внутрихозяйственного потребления (п.п. 14.1.234 НКУ).

Ну а поскольку деятельность аграриев имеет свою специфику и привязана к сезонам, то существуют свои особенности определения сельхозниками отчетного периода. Какой отчетный период по налогу на прибыль предусмотрен для сельхозников?

Тут следует заметить, что вообще-то, для сельхозников по НКУ установлен годовой отчетный период — год (п. 137.5 НКУ). Причем сельхозники могут выбирать любой удобный для себя годовой период:

— или обычный календарный год (с 1 января по 31 декабря, п.п. «б» п. 137.5 НКУ),

— или особый сельхозгод (смещенный на полгода: с 1 июля прошлого отчетного года по 30 июня текущего отчетного года, п.п. 137.4.1 НКУ).

То есть по НКУ аграриям предоставлена возможность выбирать для отчетности годовой период: или обычный (календарный) год или особый (смещенный) сельхозгод.

Однако налоговики смотрят на ситуацию иначе. И на сельхозников, которые не выбрали особый годовой период (сельхозгод), распространяют общие правила выбора отчетного периода. То есть делят их по 40-миллионному критерию на годовиков и на квартальщиков и требуют отчитываться так:

Отчетный период у сельхозников, по разъяснениям налоговиков

Ситуация:

Сельхозник является:

Отчетный период:

если выбран особый сельхозгод

годовиком

особый сельхозгод

(с 01.07 прошлого года

по 30.06 текущего года)

если не выбран особый сельхозгод*

— если бухдоход за прошлый календарный год ≤ 40 млн грн

годовиком

обычный календарный год

(с 01.01 по 31.12)

— если бухдоход за прошлый календарный год > 40 млн грн

квартальщиком

квартал

(т. е. квартал, полугодие,

три квартала, год)

* Правда, если сельхозник (не избравший сельхозгод) перешел в прибыльщики с упрощенной системы налогообложения, то для него в первом («дебютном») году прибыльщика первым отчетным периодом по налогу на прибыль будет год — как для вновьсозданного плательщика налога на прибыль (по п.п. «а» п. 137.5 НКУ). А уже в следующих годах пребывания в прибыльщиках отчетный период (год/квартал) будет устанавливаться с учетом 40-миллионного критерия (вопрос 2 разд. II письма № 3/2023; письмо ГНСУ от 28.04.2023 № 1059/ІПК/99-00-21-02-02-06).

О таком порядке выбора отчетного периода сельхозниками шла речь в вопросе 3 разд. II Информационного письма ГНСУ № 3/2023 (далее — письмо № 3/2023) и БЗ 102.20.01. Причем, учитывая, что такого мнения фискалы придерживаются достаточно давно, то спорить с ними будет сложно.

Сроки подачи декларации/уплаты налога

Если выбран особый годовой период — сельхозгод (с 01.07.2022 по 30.06.2023), то за него отчитываются в годовые сроки. Поэтому:

подать годовую декларацию по налогу на прибыль нужно в 60-дневный срок, т. е. не позднее 29 августа 2023 (предельный срок подачи декларации, п.п. 49.18.3 НКУ), а

уплатить налог по ней — в течение 10 календарных дней, следующих за предельным днем подачи декларации, соответственно не позднее 8 сентября 2023 года (п. 57.1 НКУ).(ср. )

На это обращалось внимание и в разд. I письма № 3/2023.

Сельхозотметка в поле 10. Если выбран особый (смещенный) сельхозгод, то в поле 10 вступительной части декларации в таком случае должна стоять сельхозотметка о том, что это декларация «виробника сільськогосподарської продукції». Тем самым такая отметка помогает идентифицировать сельхозников, отчитывающихся за особый (смещенный) годовой период. Поэтому ее проставляют только те сельхозники, которые отчитываются за особый сельхозгод «с июля по июнь» (письмо ГФСУ от 30.06.2017 № 16989/7/99-99-15-02-01-17). А вот сельхозники-квартальщики или сельхозники-годовики (у которых отчетный период — обычный календарный год), в своих декларациях ее не проставляют.

Выбираем сельхозгод

Если аграрий (прибыльщик) с 01.07.2023 решил перейти на сельхозгод (и в дальнейшем отчитываться за особый годовой период с 01.07.2023 по 30.06.2024), то для такого перехода ему прежде всего следовало отчитаться за первое полугодие 2023 года. Для этого аграрию необходимо было:

подать полугодовую декларацию по налогу на прибыль (за период с 01.01.2023 по 30.06.2023) — в 40-дневный квартальный срок (п.п. 49.18.2 НКУ), т. е. не позднее 9 августа 2023 года (вопрос 5 разд. II письма № 3/2023; письмо ГНСУ от 28.04.2023 № 1059/ІПК/99-00-21-02-02-06). В такой полугодовой декларации отметку в поле 10 вступительной части проставлять не следовало, а также

— вместе с такой полугодовой декларацией (предшествующей переходу на сельхозгод) подать контролерам пояснения (по п. 46.4 НКУ в произвольной форме) и уведомить их о смене отчетного периода и переходе с 01.07.2023 на особый отчетный период — сельхозгод (вопрос 1 разд. II письма № 3/2023). Для этого следовало заполнить поле «Наявність доповнення» заключительной части декларации.

А уже после такой отчетности за полугодие дальше отчитываться по налогу на прибыль исходя из сельхозгода.

Если перешли на сельхозгод со спецЕН с 01.08.2023. Если сельхозник в связи с отменой спецЕН со ставкой 2 % (Законом Украины от 30.06.2023 № 3219-IX, подробнее об этом см. «Налоги & бухучет», 2023, № 59) перешел на сельхозгод с 01.08.2023, то следует учитывать особенности, установленные для прибыльщиков п.п. 91.3 подразд. 8 разд. ХХ НКУ. Так как в таком случае объем годового дохода за отчетный период включает в себя в том числе и доходы, полученные на спецЕН (п.п. 91.3.3 подразд. 8 разд. ХХ НКУ). А вот при определении объекта обложения налогом на прибыль результаты деятельности за период спецЕН не учитываются (п.п. 91.3.1 подразд. 8 разд. ХХ НКУ).

Поэтому аграрий (перешедший на сельхозгод со спецЕН с 01.08.2023), отчитываясь за такой сельхозгод в следующем году:

в доходной стр. 01 декларации по налогу на прибыль за сельхозгод — покажет по нарастающей всю сумму дохода, полученного за сельхозгод (в том числе и доход, полученный на спецЕН) — т. е. весь доход, полученный за отчетный (смещенный) годовой период (с 01.07.2023 по 30.06.2024), а вот

в стр. 02 при отражении финрезультата — отразит результаты деятельности только за период прибыльщика (без учета спецЕН) — т. е. покажет финрезультат только за 11 месяцев пребывания в прибыльщиках (с 01.08.2023 по 30.06.2024).

Особенности заполнения декларации

Форма декларации. Аграрии, выбравшие особый отчетный период — сельхозгод, отчитываются по форме декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом Минфина от 20.10.2015 № 897, — единой для всех плательщиков налога на прибыль. Заполняют эту форму декларации сельхозники по тем же правилам, что и предприятия, которые отчитываются за обычный отчетный календарный год. С ними вы можете ознакомиться в «Налоги & бухучет», 2023, № 5.

При этом идентифицировать агрария, отчитывающегося за особый годовой период — сельхозгод, повторим, поможет отметка «Х» в поле 10 вступительной части декларации.

Финрезультат — за сельхозгод. При выборе особого (смещенного) сельхозгода специфика вся в том, что у сельхозпредприятий не совпадают налоговый (отчетный) период и финансовый (календарный) год. В связи с этом и финрезультат до налогообложения аграрии на сельхозгоде (как предусмотрено п.п. 134.1.1 НКУ) рассчитывают по-особому. Для этого финрезультат до налогообложения за прошлый отчетный год уменьшается на финрезультат до налогообложения за первое полугодие такого прошлого года и увеличивается на финрезультат до налогообложения за первое полугодие текущего отчетного года.

То есть финрезультат (ФР) за сельхозгод (с 01.07.2022 по 30.06.2023) аграрии рассчитывают так:

img 1

Финотчетность. В связи с таким расчетом финрезультата сельхозники, выбравшие отчетный период — сельхозгод, вместе с декларацией по налогу на прибыль за такой период подают не одну, а (как предусмотрено п. 46.2 НКУ) три финансовых отчетности:

— за I полугодие прошлого отчетного года;

— за прошлый отчетный год;

— за I полугодие текущего отчетного года.

Налоговые разницы. А нужно ли аграриям, отчитывающимся за особый период — сельхозгод, рассчитывать в годовой декларации за этот специфический период налоговые разницы (и отражать их в строке 03 декларации)?

Здесь действуют те же правила, что и для обычных прибыльщиков. То есть:

— если сельхозпредприятие является высокодоходником (размер годового бухдохода превышает 40 млн грн) — то оно должно рассчитывать налоговые разницы из разд. III НКУ;

— если сельхозпредприятие является малодоходником (размер годового бухдохода не превышает 40 млн грн), то оно имеет право не рассчитывать налоговые разницы из разд. III НКУ. При этом о таком отказном решении нужно сообщить отметкой в заключительной части декларации. Причем если предприятие и дальше продолжает быть малодоходником (сохраняет малодоходный статус), то нужно дублировать отметку (о решении-отказе от разниц) в декларации и в следующих годах (БЗ 102.20.02) — так как по ней налоговикам, видимо, легче идентифицировать малодоходника-отказника. Впрочем, сельхозник-малодоходник имеет право рассчитать налоговые разницы добровольно (по желанию).

Причем заметьте, что для подсчета 40-миллионного порога п.п. 134.1.1 НКУ требует ориентироваться на годовой бухдоход за последний годовой отчетный (налоговый) период. А для агрария на сельхозгоде, в свою очередь, таким отчетным (налоговым) периодом является смещенный сельхозгод. А потому

аграрию на сельхозгоде для выяснения необходимости расчета разниц с 40-миллионным критерием необходимо сравнивать бухдоход за смещенный сельхозгод

И соответственно аграрий, у которого бухдоход за смещенный сельхозгод (с 01.07.2022 по 30.06.2023):

больше 40 млн грн — является высокодоходником и должен рассчитывать налоговые разницы в годовой декларации за особый сельхозгод;

не превышает 40 млн грн — является малодоходником и может отказаться от расчета налоговых разниц в годовой декларации за особый сельхозгод (поставив в ней об этом соответствующую отметку). Для этого в заключительной части декларации в поле «Наявність рішення» проставляют отметку о нерасчете разниц, а в поле «Прийнято рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці» указывают номер и дату распорядительного документа (приказа руководителя), на основании которого принято такое решение.

Правда, учтите, что независимо от высоко(мало)доходного статуса, у сельхозников может возникать необходимость отражения обязательных налоговых разниц:

— при переносе непогашенных налоговых убытков прошлых лет (п.п. 140.4.4 НКУ);

— при получении/использовании бюджетных грантов (пп. 140.4.8 и 140.5.16 НКУ);

— при контролируемых операциях (ст. 39 НКУ);

— при долгосрочном страховании жизни (ст. 1231 НКУ);

— из подразд. 4 разд. ХХ НКУ (например, при переходе в прибыльщики с упрощенной системы налогообложения (в том числе со спецЕН). О том, что такие переходные разницы применяются всеми плательщиками, переходящими на уплату налога на прибыль, как спецЕНщиками, так и обычными единоналожниками (кроме плательщиков ЕН группы 4) говорилось в п. 1 разд. III информационного письма ГНСУ № 4/2023). Поэтому такие переходные разницы могут возникать и при переходе на сельхозгод со спецЕН.

Также напомним, что до 01.01.2027 действует льгота по налогу на прибыль по птицеводству — для сельхозпроизводителей домашней птицы, кроме кур (п. 57 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). При условии, что суммы налога на прибыль, не уплаченные из-за льготы в бюджет и остающиеся в распоряжении плательщика, используются на создание или переоснащение материально-технической базы, увеличение объема производства, внедрение новейших технологий. Подробнее о ней см. «Птицеводство: новые вызовы» // «Налоги & бухучет», 2022, № 10.

МНО. Независимо от того, рассчитываются или нет налоговые разницы, сельхозники, которые владеют, используют в своей деятельности сельхозугодия, то есть пашню, сенокосы, пастбища и многолетние насаждения и перелоги, должны рассчитывать минимальное налоговое обязательство (МНО) и подавать с декларацией по налогу на прибыль приложения МПЗ и МПЗ-З (пп. 14.1.1142 и 14.1.233 НКУ). Напомним, что МНО рассчитывают по итогам года (п.п. 381.1.4 НКУ), впервые его следовало рассчитать по итогам 2022 года (п. 64 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Однако, как поступить сельхозникам на сельхозгоде, которые годовую декларацию за обычный календарный год не подают? В таком случае считаем, что расчет МНО за 2022 сельхозникам придется привести в декларации, подаваемой за сельхозгод. Поэтому, отчитываясь за смещенный сельхозгод (с 01.07.2022 по 30.06.2023), сельхозники должны вместе с такой декларацией подать приложения МПЗ и МПЗ-3 (с расчетом МНО за полный календарный 2022 год). Правда, какие-либо разъяснения налоговиков на этот счет отсутствуют. Подробнее о расчете МНО см. «Приложения МПЗ и МПЗ-З — расчет общего МНО» // «Налоги & бухучет», 2023, № 5; «Минимальное налоговое обязательство: основы» // «Налоги & бухучет», 2022, № 94; «МНО при изменении системы налогообложения» // «Налоги & бухучет», 2023, № 27.

Отказ от сельхозгода

Также учтите: если с 01.07 решили отказаться от сельхозгода (или вынуждены уйти с него, поскольку доля годового сельхоздохода стала меньше 50 %) и при этом остаться в прибыльщиках, то, как поясняют налоговики, дальше отчетный период сельхозники определяют с учетом общих правил, установленных для плательщиков налога на прибыль. То есть в зависимости от годового бухдохода за предыдущий годовой отчетный период (п.п. «в» п. 137.5 НКУ). А для сельхозников «отчетным» был смещенный год. Поэтому сельхозники ориентируются на годовой бухдоход именно за минувший отчетный сельхозгод (т. е. с 1 июля прошлого отчетного года по 30 июня текущего отчетного года). И если годовой бухдоход за такой предыдущий годовой налоговый отчетный период (т. е. за минувший сельхозгод — с 01.07.2022 по 30.06.2023):

— не превышает 40 млн грн, то дальше в 2023 сельхозник является годовиком и подает декларацию по налогу на прибыль по итогам года (за период с 01.07.2023 по 31.12.2023);

— превышает 40 млн грн, то дальше в 2023 сельхозник является квартальщиком и подает декларации по налогу на прибыль по итогам трех кварталов (за период с 01.07 по 30.09) и по итогам года (за период с 01.07 по 31.12). (БЗ 102.20.01, вопрос 6 разд. II письма № 3/2023).

А также при отказе от сельхозгода нужно уведомить налоговиков о смене отчетного периода, подав соответствующие пояснения (по п. 46.4 НКУ в произвольной форме) с декларацией (вопрос 4 разд. II письма № 3/2023).

Выводы

  • Хотя по НКУ сельхозники являются годовиками (и могут выбирать любой удобный годовой период: обычный (календарный) год или особый (смещенный) сельхозгод), по мнению налоговиков, сельхозники, не выбравшие сельхозгод, считаются квартальщиками (если бухдоход за прошлый год > 40 млн грн).
  • За сельхозгод (период с 01.07.2022 по 30.06.2023) подать декларацию по налогу на прибыль нужно не позднее 29 августа, а уплатить налог — не позднее 8 сентября 2023 года.
  • Сельхознику в общем порядке придется в годовой декларации за сельхозгод рассчитывать налоговые разницы из разд. III НКУ, если бухдоход за отчетный сельхозгод превысил 40 млн грн.
  • С декларацией за сельхозгод сельхозникам придется подать приложения МПЗ и МПЗ-3 (с расчетом МНО за полный 2022 год).
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше