Декларация по налогу на прибыль за 2023 год: ключевые аспекты составления и подачи

По какой форме отчитываться?

Форма декларации по налогу на прибыль предприятий утверждена приказом Минфина от 20.10.2015 № 897. С ее помощью отчитываются по этому налогу и квартальщики, и годовики, и предприятия с особым статусом. При этом особые плательщики (например, банки, страховщики, резиденты Дія Сіті на особых условиях и т. п.) проставляют в поле 10 вступительной части декларации отметку о своей принадлежности к соответствующей спецкатегории.

Заметьте! В форму прибыльной декларации в 2023 году были внесены изменения.

Приказ № 101. Напомним, что благодаря приказу Минфина от 20.02.2023 № 101 (подробно см. статью «Декларация по налогу на прибыль: что изменилось после обновления?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 30):

1) в форме декларации учтены особенности налогообложения прибыли участника индустриального парка, включенного в Реестр индустриальных парков (п. 142.4 НКУ). В частности:

— во вступительной части декларации в поле 10 «Особливі відмітки» появилось отдельное поле для проставления отметки таким участником индустриального парка, а

— в декларацию включили новые строки 06.4, 06.4.1 и 06.4.2 для отражения объектов налогообложения при осуществлении участником индустриального парка контролируемых операций, определенных ст. 39 НКУ (п. 142.4 НКУ). В этих же строках фиксирует прибыльный объект от осуществления контролируемых операций по ст. 39 НКУ и предприятие — инвестор со значительными инвестициями (п. 55 подразд. 4 разд. XX НКУ);

2) изложено в новой редакции трансфертное приложение ТЦ в связи с дополнением его графами 3 и 4. Их заполняют в соответствии с Перечнем кодов стран мира для статистических целей, утвержденным приказом Госстата от 08.01.2020 № 32;

3) льготное приложение ПП, которое заполняют плательщики, не уплачивающие налог из-за получения налоговых льгот, дополнено графой 7 «Сума податкової пільги, що використана не за цільовим призначенням» и графой 8 «Сума податкової пільги, що залишилась невикористаною на кінець звітного періоду».

Если требование о целевом использовании в отношении льготы не предусмотрено, то графы 6, 7, 8 приложения ПП не заполняют (см. БЗ 102.19);

4) разничное приложение РІ дополнено новыми корректирующими строками, в частности, в отношении:

— добровольных особых разниц по первой продаже будущей жилой недвижимости заказчиками и девелоперами строительства — строки 4.1.4.2, 4.1.4.3, 4.2.3.1 и 4.2.3.2 (п. 141.12 НКУ, см. БЗ 102.12, статью «Первая поставка будущего жилья: налог на прибыль и НДС» // «Налоги & бухучет», 2022, № 77);

— уменьшения финрезультата (стр. 4.2.26) на сумму средств, полученных непосредственно из госбюджета в пределах процедуры урегулирования задолженности на рынке природного газа в соответствии с Законом Украины от 14.07.2021 № 1639-IX, на которую был увеличен финрезультат по нормам НП(С)БУ или МСФО (п. 64 подразд. 4 разд. XX НКУ);

— увеличения (стр. 4.1.24) и уменьшения (стр. 4.2.27 и 4.2.28) финрезультата на сумму начисленных бухрасходов и бухдоходов от операций, связанных с получением объектов права собственности рф и ее резидентов, учтенных в финрезультате до налогообложения (пп. 66 и 67 подразд. 4 разд. XX НКУ).

Заодно уточнена редакция показателей строк 4.1.22, 4.1.23, 4.2.24 и 4.2.25 приложения РІ, предназначенных для производителей электрической энергии по «зеленому» тарифу;

5) изложен в новой редакции показатель строки 7 нерезидентского приложения ПН;

6) форма декларации и приложение ВП дополнена:

— строками 26 ОВ — 28, которые заполняют плательщики налога, уплачивающие авансовые взносы с пунктов обмена иностранных валют в отчетном, предыдущем и последнем отчетном (налоговом) периоде;

— разделом «Виправлення помилок щодо суми авансових внесків із пунктів обміну іноземних валют», в котором отражают увеличение (уменьшение) налогового обязательства, сумму штрафа и пени (строки 38 — 41 декларации и строки 36 — 38 приложения ВП);

— отдельным приложением ОВ — для расчета суммы авансовых взносов с пунктов обмена иностранных валют, которая должна быть уплачена в отчетном (налоговом) периоде;

7) уменьшающее приложение ЗП дополнено новой строкой 16.5 — в ней отражают сумму начисленных и уплаченных авансовых взносов с пунктов обмена иностранных валют, которая уменьшает налоговые обязательства по налогу на прибыль (п.п. 141.13.3 НКУ).

Приказ № 302. 31 июля 2023 года вступил в силу приказ Минфина от 07.06.2023 № 302 (с учетом приказа от 28.06.2023 № 353), который приспособил приложения к прибыльной декларации под нововведения Закона Украины от 12.01.2023 № 2888-IX (см. статью «Электронные деньги, «подотчетная революция»: первые разъяснения от налоговиков» // «Налоги & бухучет», 2023, № 20).

Впервые по обновленной приказом № 302 форме декларации будем отчитываться начиная с отчетного (налогового) периода — 2023 год (см. письмо ГНСУ от 07.08.2023 № 19100/7/99-00-21-02-01-07). Напомним, что изменилось вследствие приказа № 302 (см. табл. 1).

Таблица 1. Изменения в прибыльные приложения согласно приказу № 302

Еще раз отметим: по итогам 2023 года прибыльную декларацию следует подавать именно по обновленной приказом № 302 форме.

Приказ № 572. С 15 декабря 2023 года (дня опубликования) вступил в силу приказ Минфина от 24.10.2023 № 572 (см. статью «Декларация по налогу на прибыль: обновленное Приложение РІ» // «Налоги & бухучет», 2023, № 102). Им приложение РІ к декларации по налогу на прибыль наконец приспособили к нормам обновленного п. 4¹ подразд. 4 разд. ХХ НКУ. Поэтому в приложении РІ появились строки для учета переходных разниц, которые могут возникать при переходе с единого налога (ЕН) в прибыльщики (см. табл. 2).

Таблица 2. Переходные разницы при переходе с ЕН на прибыль

Однако если следовать правилу введения новых форм из п. 46.6 НКУ, то декларацию с измененным приложением РІ вообще-то впервые следует подать: квартальным налогоплательщикам — по результатам I квартала 2024 года, а годовикам — аж по итогам 2024 года.

Впрочем, поскольку подкорректированное приложение РІ приспособлено к уже действующим изменениям НКУ и дает возможность при определении объекта налогообложения учесть разницы экс-единоналожникам, налоговики привели в соответствие программное обеспечение к требованиям приказа № 572. Потому во время подачи отчетности за 2023 год используем осовремененное приложение РІ.

Идентификатор формы декларации по налогу на прибыль за 2023 год (см. Реестр электронных форм налоговых документов):

— J0100125 — для юридических лиц;

— F0100725 — для физических лиц;

— J0100925 — для институтов совместного инвестирования.

Кто подает годовую декларацию?

Плательщики налога. Декларацию по налогу на прибыль за 2023 год подают предприятия — плательщики налога на прибыль, в частности:

1) высокодоходники, которые отчитываются ежеквартально, в том числе за год — то есть прибыльщики-квартальщики с бухгалтерским доходом за прошлый 2022 год свыше 40 млн грн (п. 137.4 НКУ);

2) малодоходники, для которых отчетным (налоговым) периодом является календарный год (п.п. «в» п. 137.5 НКУ).

Напомним: в 2023 году годовой (отчетный) период по налогу на прибыль применяли предприятия, у которых доход (за вычетом непрямых налогов) за 2022 год не превышал 40 млн грн;

3) сельхозники, которые не (!) перешли на особый отчетный период. Как известно, для сельскохозяйственных товаропроизводителей установлен годовой отчетный период по налогу на прибыль* (п. 137.5 НКУ).

* В то же время налоговики утверждают (см. БЗ 102.20.01), что право быть годовиками имеют только те сельхозники, которые избрали особый отчетный период или являются малодоходниками (подробнее см. в статье «Отчитываемся по налогу на прибыль за смещенный сельхозгод» // «Налоги & бухучет», 2023, № 64).

Причем п.п. 137.4.1 НКУ позволяет им избрать особый годовой (отчетный) период — с 1 июля прошлого отчетного года по 30 июня текущего отчетного года.

Заметьте: в этом случае проставлять сельхозотметку в поле 10 вступительной части декларации не нужно (см. письмо ГФСУ от 30.06.2017 № 16989/7/99-99-15-02-01-17);

4) вновь созданные плательщики (зарегистрированные в 2023 году). Для предприятий-новичков первый отчетный период начинается с даты их регистрации и заканчивается последним днем отчетного налогового года (п.п. «а» п. 137.5 НКУ).

Поэтому все предприятия, созданные в течение 2023 года, впервые отчитываются путем подачи годовой декларации по налогу на прибыль. В ней они подводят итоги деятельности с даты регистрации по 31.12.2023;

5) бывшие единоналожники, которые в 2023 году стали плательщиками налога на прибыль. Налоговики зачисляют таких перебежчиков к новичкам и позволяют отчитываться по правилам из п.п. «а» п. 137.5 НКУ. Поэтому такие новоиспеченные прибыльщики отчитываются и уплачивают налог по итогам первого прибыльного года путем подачи годовой декларации за период пребывания на общей системе. Кстати, в этом случае налоговики советуют к декларации прилагать сразу два комплекта финотчетности — за период пребывания на упрощенной системе налогообложения и за отчетный год (см. БЗ 102.20.02).

Отчитываться по налогу не прибыль за 2023 год придется и экс-спецЕНщикам по ставке 2 %, которые с 01.08.2023 вернулись на общую систему налогообложения (опять стали плательщиками налога на прибыль).

Подробно о подаче отчетности по налогу на прибыль бывшими упрощенцами читайте в статье «Особенности отчетности-2023 бывшиз единщиков» // «Налоги & бухучет», 2024, № 7;

6) прибыльщики, которые ликвидировались. Для предприятий, которые ликвидируются, последним налоговым (отчетным) периодом является период, на который приходится дата ликвидации (п.п. 137.4.3 НКУ).

Поэтому годовую декларацию за 2023 год подают:

— годовики, которые ликвидировались в течение отчетного года;

— квартальщики, которые ликвидировались в IV квартале 2023 года.

Правда, если ликвидация состоялась в начале / в середине квартала/года, последнюю декларацию можно было подать и раньше, не ожидая наступления предельных сроков, установленных п. 49.18 НКУ (см. БЗ 102.20.01);

7) нерезиденты, которые осуществляют деятельность на территории Украины через постоянные представительства;

8) НПО-нарушители. К ним относятся неприбыльные организации, которые нарушили в отчетном году НПО-условия из п. 133.4 НКУ. В частности, допустили нецелевое использование доходов. С месяца, следующего за месяцем нарушения, такие неприбыльные организации становятся плательщиками налога на прибыль со всеми вытекающими последствиями.

Такие требования выдвигает п.п. 133.4.3 НКУ (см. также БЗ 102.04);

9) плательщики (не важно — квартальщики/годовики), которые в 2023 году перешли в резиденты Дія Сіті на особых условиях. Тогда такие плательщики подают одну годовую декларацию по налогу на прибыль за 2023 год. В ней показывают результаты от двух режимов налогообложения: обычного (до перехода) и на особых условиях.

Причем поскольку прибыльную декларацию за 2023 год плательщик будет подавать, уже когда стал резидентом Дія Сіті, то в строке 10 вступительной части декларации в отдельном поле надо сделать отметку о резидентстве Дія Сіті, которая позволяет идентифицировать плательщика на особых условиях (см. статьи «Декларация по налогу на прибыль резидентов Дія Сіті: как отчитаться за 2022 год?» // «Налоги & бухучет», 2022, № 97 и «Декларацию по налогу на прибыль приспособили к Дія Сіті» // «Налоги & бухучет», 2022, № 89).

Налоговые агенты. Кроме плательщиков налога на прибыль, прибыльную декларацию за 2023 год обязаны подать неплательщики этого налога — налоговые агенты. Речь идет о лицах, которые в течение отчетного года выплачивали юрлицам-нерезидентам* доходы с источником происхождения из Украины и облагали их налогом по украинским правилам с удержанием налога на доходы нерезидента или по правилам международных договоров (п. 141.4 и п.п. 134.1.3 НКУ).

* Доходы, которые выплачиваются нерезидентам-физлицам, облагаются НДФЛ по правилам п. 170.10 НКУ.

Прибыльную декларацию за 2023 год в связи с выплатой нерезидентских доходов подают:

— неприбыльные организации вместе с Отчетом об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации (см. письмо ГНСУ от 19.10.2020 № 4297/ІПК/99-00-05-05-02-06, БЗ 102.04);

— юридические лица — плательщики единого налога (п. 297.5, абзац второй п.п. 133.1.1, п.п. «ґ» п. 137.5 НКУ, см. БЗ 102.16);

— физлица-предприниматели (как общесистемщики, так и единоналожники), а также физлица, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность (п.п. 133.1.4, п.п. «г» п. 137.5, п. 297.5 НКУ, см. БЗ 102.16).

Все перечисленные лица отчитываются о нерезидентских выплатах и подают фискалам декларацию по налогу на прибыль только (!) с заполненными строками 23 ПН, 25 и приложением ПН (несколькими приложениями ПН — если доход выплачивался нескольким нерезидентам), а также с приложением ПП (если применялись сниженная ставка или освобождение в соответствии с международным договором). Остальные строки в декларации они не заполняют и остальные приложения с ней не подают.

А вот обычные физлица (не предприниматели) налог на репатриации при выплате нерезидентских доходов не удерживают, а следовательно, и декларацию по налогу на прибыль не подают (см. БЗ 102.16).

Если приостановили деятельность. А если предприятие временно остановило свою деятельность (простаивает) с начала 2023 года. Отчитываться ли при таких обстоятельствах по налогу на прибыль?

Даже невзирая на временную бездеятельность предприятию, скорее всего, придется подать пустую декларацию по налогу на прибыль. Причина — финансовая отчетность, которая является обязательным приложением к такой декларации и ее неотъемлемой частью (п. 46.2 НКУ).

Поэтому чтобы вообще не подавать декларацию по налогу на прибыль, не только она сама не должна содержать показателей, но и не должно быть заполнено ни одного приложения к ней. А поскольку подать абсолютно пустую финотчетность невозможно, даже во время приостановки деятельности, то получается, что нельзя обойтись и без подачи прибыльной декларации (см. статью «Деятельность приостановлена: следует ли отчитываться за период простоя?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 75).

Это отмечают и налоговики (БЗ 102.20.02). По разъяснениям фискалов, подавать декларацию по налогу на прибыль нужно независимо от показателей, которые отражены в финотчетности. Ведь для учета объекта налогообложения используются данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности, которые берутся из промежуточной или годовой финотчетности, поданной вместе с декларацией.

В какие сроки отчитываться и уплачивать налог?

Для декларирования налога на прибыль установлены два отчетных периода: квартал и год (пп. 137.4 и 137.5 НКУ). При этом и годовики, и квартальщики годовую декларацию подают в течение 60 календарных дней, кследующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года (п.п. 49.18.6 НКУ).

Если последний день срока подачи декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем (п. 49.20 НКУ).

Получается,

Уплатить налог по декларации необходимо в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока подачи декларации (п. 57.1 НКУ). А следовательно, сумму налога на прибыль за 2023 год нужно перечислить не позже 11.03.2024. Ведь 10 марта приходится на выходной день — воскресенье.

Но в эти сроки должны уложиться плательщики, которые имеют возможность выполнять свои налоговые обязательства. Ведь в условиях военного положения выполнение налоговых обязанностей (в частности, подача деклараций / уплата налога) зависит от возможностей плательщиков (п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Поэтому подать декларацию / уплатить налог за 2023 год плательщикам налога на прибыль надо в следующие сроки (см. табл. 3).

Таблица 3. Когда отчитываться по налогу на прибыль за 2023 год

При этом отсутствие возможности своевременно выполнить свои налоговые обязанности плательщик должен обязательно подтвердить согласно Порядку, утвержденному приказом Минфина от 29.07.2022 № 225. Подробнее см. в статьях «Невозможность выполнения налоговых обязанностей + потеря первички из-за войны: что говорят суды?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 51, «Невозможность исполнять налоговые обязанности: напоминаем о главном» // «Налоги & бухучет», 2022, № 98, «Подтверждение невозможности: если налоговики отказали» // «Налогам & бухучет», 2022, № 87, «Появилась возможность исполнять налоговые обязанности» // «Налоги & бухучет», 2022, № 83.

Куда подавать декларацию?

По общему правилу декларацию по налогу на прибыль подают налоговому органу, в котором находится на учете плательщик налога (п. 49.1 НКУ), то есть по местонахождению (основному месту учета) плательщика.

Особыми правилами подачи декларации руководствуются прибыльщики, которые в отчетном периоде изменяли свое местонахождение. Так, до окончания бюджетного периода (календарного года — то есть до 31 декабря) они должны уплачивать налог по предыдущему местонахождению (ч. 8 ст. 45 БКУ и п. 10.13 Порядка № 1588*).

* Порядок учета плательщиков налогов и сборов, утвержденный приказом Минфина от 09.12.2011 № 1588.

По этой причине до конца текущего года налогоплательщик находится на учете одновременно:

— в налоговом органе по предыдущему местонахождению (в котором основное место учета изменяется на неосновное) — с признаком того, что он остается налогоплательщиком до конца года, и

— в налоговом органе по новому местонахождению (основное место учета) — с признаком того, что он является плательщиком со следующего года.

При этом до окончания текущего бюджетного года предприятие подает декларации по налогу на прибыль и уплачивает этот налог по предыдущему местонахождению (то есть по неосновному месту учета). А уже начиная со следующего бюджетного года — отчитывается и уплачивает налог по новому местонахождению, то есть по основному месту учета.

Вы, конечно, помните: подать декларацию по налогу на прибыль за 2023 год следует не позже 29.02.2024 (то есть уже в следующем бюджетном году). Поэтому

Подтверждают это и налоговики в БЗ 102.20.01, действовала до 13.10.2023, а также в письме ГФСУ от 28.09.2018 № 4251/6/99-99-08-01-01-15/ІПК.

Еще один случай, когда общее правило выбора места подачи отчетности не работает, — это перевод предприятия в ряды крупных плательщиков налога.

Ежегодно контролирующие органы формируют Реестр крупных налогоплательщиков на следующий год (п. 64.7 НКУ). Реестр крупных налогоплательщиков на 2024 год утвержден приказом ГНСУ от 20.10.2023 № 872.

Если ваше предприятие включено в этот Реестр, то с начала 2024 года оно находится на учете в контролирующем органе, который осуществляет сопровождение крупных налогоплательщиков. Этот орган становится для плательщика основным местом учета (п.п. 20.1.25 НКУ, п. 10.22 Порядка № 1588).

После такого перевода, то есть с начала налогового года, подавать декларации по налогу на прибыль плательщику нужно по новому месту учета (п. 64.7 НКУ, письмо ГФСУ от 21.03.2018 № 8319/7/99-99-12-03-03-17).

Подробнее о переходе в крупные плательщики см. в статье «Стали крупным плательщиком: что делать?» // «Налоги & бухучет», 2019, № 90.

Ну а если вас, напротив, исключили из Реестра крупных плательщиков с 2024 года, то годовую декларацию по налогу на прибыль за 2023 год вы должны будете подавать уже налоговому органу по своему местонахождению, который теперь для вас опять стал основным местом учета.

Каким способом подавать декларацию?

Возможные способы подачи прибыльной декларации в налоговые органы перечислены в ст. 49 НКУ и зависят от масштаба предприятия (см. табл. 4).

Таблица 4. Способы подачи декларации по налогу на прибыль

Обратите внимание: размерную группу предприятия по их величине — микро-, малые, средние и крупные для целей ст. 49 НКУ (то есть для определения способа подачи налоговой отчетности) определяют по бухучетным критериям, установленным ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете* (см. статью «Годовая финотчетность — 2022: кто подает?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 11).

* Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 № 996-XIV.

Какие требования к заполнению декларации?

Для того, чтобы у налоговиков не возникло претензий к вашей отчетности, при составлении декларации по налогу на прибыль нужно учитывать несколько правил:

1) декларацию заполняют нарастающим итогом с начала года в гривнях без копеек с округлением по общеустановленным правилам.

Это значит, что просто перенести данные из финансовой отчетности не получится. Ведь, как известно, полную финотчетность заполняют в тысячах гривень без десятичных знаков, а упрощенную — в тысячах гривень с одним десятичным знаком после запятой. Получается,

То есть еще до округления в финотчетные тысячи гривень (см. БЗ 102.20.02);

2) декларацию заполняют на украинском языке (ч. 2 ст. 37 Закона Украины «Об обеспечении функционирования украинского языка как государственного» от 25.04.2019 № 2704-VIII). Исключение могут составлять графы «Повне найменування нерезидента» и «Місцезнаходження нерезидента» приложения ПН к декларации. Их, по мнению налоговиков, можно заполнять на иностранном языке, при условии, что в договоре с нерезидентом эти реквизиты указаны без перевода на украинский язык (см. БЗ 102.20.02);

3) декларация должна содержать все обязательные реквизиты, перечисленные в пп. 48.3 и 48.4 НКУ. Без обязательных реквизитов она потеряет статус налоговой декларации. В частности, к обязательным реквизитам относятся отметки о приложениях, которые подают вместе с декларацией. Не забывайте их проставить;

4) в декларации и ее приложениях надо указывать все предусмотренные в них показатели (см. БЗ 102.20.02). При отсутствии показателей в соответствующих строках декларации или приложений их прочерчивают (в случае подачи отчетности в бумажном виде) или оставляют пустыми (при подаче отчетности в электронной форме);

5) если заполнены строки декларации, к которым предусмотрена подача приложений, то с декларацией подают и приложения.

Заметьте, что

Поэтому в заключительной части декларации указывают количество поданных приложений ПН и КІК-приложений. Кстати, впервые КІК-приложения за 2022 год должны подаваться вместе с налоговой отчетностью за 2023 год.

А вот к строкам декларации, которые остались незаполненными из-за отсутствия операций (показателей), приложения не подают (см. БЗ 102.20.02).

Единственное исключение — когда строка декларации по расчету получилась нулевой (пустой), но есть данные, которые необходимо при этом показать в приложении. Яркий пример такой ситуации — бухгалтерская амортизация равна налоговой, других разниц нет, и значение строки 03 приложения РІ равно нулю. В этом случае показатель строки 03 РІ самой декларации также равен нулю (то есть строка остается незаполненной из-за отсутствия показателя), но приложение (в этом случае приложения РІ и АМ) к такой пустой строке подать придется;

6) финансовая отчетность является приложением к декларации по налогу на прибыль и ее неотъемлемой частью (п. 46.2 НКУ).

Какую финотчетность подавать с декларацией?

Итак, с декларацией по налогу на прибыль за 2023 год подают и финансовую отчетность. О поданной финотчетности в заключительной части декларации проставляют соответствующую отметку.

По требованиям п. 46.2 НКУ плательщики налога на прибыль (кроме юрлиц, обязанных обнародовать финотчетность) должны подавать годовую финансовую отчетность вместе с налоговой декларацией, то есть за 2023 год — не позже 29 февраля 2024 года.

Что касается плательщиков налога на прибыль, которые обязаны обнародовать финотчетность (они определены ч. 3 ст. 14 Закона о бухучете), то они согласно абзацам второму и четвертому п. 46.2 НКУ

Именно эти две формы являются приложением к прибыльной декларации и ее неотъемлемой частью (п. 46.2 НКУ).

Полный комплект финотчетности* (уже проверенной аудитором) аудитобязанные прибыльщики подают налоговикам не позже 10 июня года, следующего за отчетным, то есть за 2023 год — не позже 10.06.2024 (см. БЗ 102.20.01). Однако в условиях войны подать налоговикам проверенную аудитором годовую финотчетность можно в течение 3 месяцев после прекращения или отмены военного положения (п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

* Налоговики требуют, чтобы вместе с финотчетностью такие предприятия подавали и аудиторский отчет (см. письма ГНСУ от 02.07.2021 № 2586/ІПК/99-00-21-02-01-06 и от 09.06.2020 № 2356/6/99-00-05-05-02-06/ІПК, БЗ 102.20.01), хотя из п. 46.2 НКУ такая обязанность не следует.

Еще заметим: Порядком № 419* установлены два разных срока подачи налоговикам годовых Отчета о финансовом положении (Баланса) и Отчета о прибылях и убытках и другом совокупном доходе (Отчета о финансовых результатах):

* Порядок подачи финансовой отчетности, утвержденный постановлением Кабмина от 08.02.2000 № 419.

1) сроки, установленные НКУ (абзац шестой п. 5 Порядка № 419), то есть за 2023 год — не позже 29.02.2024;

2) не позже 28 февраля года, следующего за отчетным (абзацы первый и второй п. 5 Порядка № 419).

Эта несогласованность легко решается своевременной (не позже 28 февраля) подачей годовой финотчетности в статистику в электронном виде (через «Единое окно подачи электронной отчетности»). В таком случае ее увидят и налоговики. То есть первой подается финотчетность (по электронным формам с первой буквой «S» — поскольку подается и в статистику, и налоговикам), а потом — декларация по налогу на прибыль с отметками в заключительной части о поданной финансовой отчетности (см. БЗ 102.20.02, разъяснение ГНСУ от 23.06.2022). Следовательно, не будет нарушения сроков подачи финансовой отчетности. При этом нет проблемы в том, что финотчетность в электронном виде как приложение к декларации по налогу на прибыль налоговики получат раньше, чем саму декларацию.

Подробнее о подаче финотчетности см. тематический номер «Налоги & бухучет», 2023, № 11.