Как НДС-новичку начать работать, чтобы избежать блокировки НН?

Конечно, начиная работать в статусе плательщика НДС, надо считаться с возможностью блокировки НН и расчетов корректировки (РК). Но можно ли как-то подготовиться, чтобы уменьшить вероятность блокировки? Для того, чтобы ответить на этот вопрос, нужно понимать, где могут появиться «ловушки» в блокировке.

Как избежать блокировки вообще?

Стопроцентно избежать блокировки можно, разве что если НН будут отвечать признакам безусловной регистрации. Они названы в п. 3 Порядка № 1165* (см. статью «Общий механизм блокировки: работа СМКОР» // «Налоги & бухучет», 2023, № 53). Так, например, не блокируются НН, составленные на покупателей — неплательщиков НДС (а вот РК к такой НН могут и заблокировать), НН на освобожденные операции.

* Порядок остановки регистрации НН/РК в ЕРНН, утвержденный постановлением КМУ от 11.12.2019 № 1165.

Также без мониторинга проходят регистрацию мелкие НН/РК с объемом поставки (гр. 10 НН) не больше 5 тыс. грн, то есть НН с суммой НДС не больше 1000 грн, если НДС начислен по ставке 20 %. Но при этом должны одновременно выполняться и следующие условия: (1) общий объем поставки в текущем месяце (с учетом поданной на регистрацию НН/РК) не превышает 500 тыс. грн; (2) плательщик не имеет статуса рискового плательщика; (3) руководитель плательщика занимает аналогичную должность не более чем у трех (включительно) плательщиков НДС.

Как видим, этот

А полностью защитить себя от попадания в число рисковых достаточно сложно (причем присвоить статус рискового плательщику могут в любой момент и спрогнозировать это трудно).

Есть еще такой признак безусловной регистрации — объем поставок (без НДС) в текущем месяце (с учетом поданной на регистрацию НН) менее 500 тыс. грн (а с одним покупателем — не более 50 тыс. грн). Но здесь есть обязательное условие — за прошлый месяц должен быть уплачен НДС (не импортный) больше 20 тыс. грн.

Также НН отвечает признакам безусловной регистрации, если в ней указаны исключительно коды товаров/услуг, на которые есть учтенная Таблица данных. Но

Ведь, например, если плательщику присвоен статус рискового, то Таблица не будет спасать от блокировки НН. Кроме того, даже учтенную Таблицу данных налоговики могут позже отменить.

Другие признаки безусловной регистрации предусматривают соблюдение определенного уровня налоговой нагрузки.

НН не вписалась в признаки безусловной регистрации

Такая НН попадает под мониторинг, а значит есть риск ее блокировки.

Рисковость плательщика.

А попасть в перечень рисковых достаточно легко. Даже приобретя товар у контрагента, которому налоговики присвоили статус рискового плательщика НДС (причем может быть и так, что на момент приобретения этого товара контрагент еще не имел этого статуса). Следовательно, как-то предупредить попадание в рисковый статус достаточно непросто. При этом если плательщику присвоили рисковый статус, то блокироваться будут все его НН (кроме тех, которые отвечают признакам безусловной регистрации, о которых мы говорили в предыдущем разделе).

Кстати,

Ведь для снятия рискового статуса нужно подавать документы, которые свидетельствуют о том, что деятельность плательщика является реальной (подробнее см. в статье «Рисковость плательщика» // «Налоги & бухучет», 2023, № 53). То есть информацию об:

— имеющихся собственных (с указанием документов собственности) или арендованных (с указанием соглашений) помещениях, производственных мощностях и другие данные об основных средствах;

— собственных/арендованных складских помещениях или описание соглашений о хранении;

— наличии транспортных средств (или описание соглашений с субъектами хозяйствования, которые предоставляют транспортные услуги);

— земельных участках (собственных/арендованных с указанием соглашений);

— наемном персонале (основном, по совместительству) с указанием должностей/профессий;

— размере дохода от осуществления деятельности за предыдущий период;

— остатках готовой продукции, сырья (наименования);

— сертификатах качества, лицензиях, разрешительных документах (при наличии).

Поэтому если речь идет о вновь созданном субъекте хозяйствования, то, принимая во внимание отсутствие налоговой истории такого плательщика и еще, возможно, недостаточную базу ресурсов, — налоговики могут достаточно придирчиво относиться к документам, поданным плательщиком.

Главное в таком случае — доказать, что достаточно ресурсов (трудовых, материально-технических и т. п.) для того, чтобы осуществлять соответствующую деятельность.

Позитивная налоговая история. Если, к счастью, плательщику не присвоили статуса рискового, то дальше (если НН не отвечает признакам безусловной регистрации) проверяют соответствие плательщика критериям позитивной налоговой истории.

Причем стоит учесть, что соответствие этим критериям определяется автоматически (есть ли соответствие хотя бы одному из них, можно проверить в Электронном кабинете).

Но здесь проблема в том, что само название «позитивная история» предусматривает, что отвечать этим показателям достаточно непросто. Среди показателей налоговой истории есть выполнение определенного уровня налоговой нагрузки (в т. ч. по зарплате), история добросовестного плательщика и т. п. (см. статью «НН/РК будут блокировать по-новому: изменения в Порядок № 1165» // «Налоги & бухучет», 2023, № 92).

Хотя есть и показатель, в который, в принципе, можно вписаться, — объем поставки в зарегистрированных в текущем месяце НН/РК не превышает 1 млн грн (без НДС) при условии, что:

— объем поставки текущего месяца «в одни руки» не превышает 100 тыс. грн (без НДС);

— руководитель занимает эту должность не более чем у трех плательщиков НДС.

Рисковость операции. Если нет показателей позитивной налоговой истории, то

Критерии рисковости осуществления операций приведены в приложении 3 к Порядку № 1165. И здесь наибольшей является вероятность попасть под критерий 1 рисковости операций — несоответствие кодов «на входе» и «выходе».

Если плательщик осуществляет перепродажу товара, то, чтобы предупредить блокировку, ему стоит сначала получить входящие НН на соответствующий код, а потом уже регистрировать свою исходящую НН.

Поэтому

А вот если плательщик осуществляет производство или предоставляет услуги — здесь сложнее. Ведь у него коды на входе и на выходе будут отличаться. Поэтому входящие НН делу не помогут. И срабатывание критерия рисковости операций 1 является почти гарантированным.

В этом случае также

Но стоит обратить внимание на то, что рассчитывать на принятие Таблицы данных можно, если удастся убедить налоговиков в том, что у плательщика достаточно ресурсов (материально-технической базы, трудовых ресурсов) для осуществления деятельности.

Как подготовиться?

Как видим, если НН составлена на покупателя — плательщика НДС и плательщик не может выполнить определенный уровень налоговой нагрузки, то остается риск блокировки его НН. Лучше всего в этом случае — позаботится о том, чтобы было достаточно имущества (материально-технических ресурсов) / трудовых ресурсов для того, чтобы подтвердить, что у вас есть возможности осуществлять деятельность (то есть что вы можете реально осуществлять операции, на которые составлена НН). Без этого, скорее всего, будут проблемы и с принятием Таблицы данных, и с разблокировкой НН, и с выведением из числа рисковых плательщиков НДС.

Что сначала: НН или Таблица?

(ср. )Налоговики в категории 101.18 БЗ заверяют, что Таблицу данных можно подать и без факта остановки регистрации НН. Но на практике нередко поступает отказ в принятии Таблицы данных по той причине, что НН с такими кодами не останавливались.

Поэтому можно попробовать сначала подать Таблицу данных. Если поступит отказ (в связи с тем, что НН с такими кодами не блокировались), то подавать НН на регистрацию. Если ее заблокируют, — опять подать Таблицу данных (количество попыток подачи Таблицы не ограничено). При этом сейчас Порядок № 1165 предусматривает, что в случае принятия Таблицы данных автоматически (при выполнении определенных условий — по «давности» НН, наличию регистрационного лимита) разблокируют и ранее заблокированную НН (если такая НН была заблокирована по критерию рисковости операций 1). Подробнее об этом см. в статье «Автоматическая разблокировка налоговой накладной после учета Таблицы данных» // «Налоги & бухучет», 2023, № 53.