Военное освобождение. Напомним, что в соответствии с п. 9.1 подразд. 8 разд. XX НКУ все ФЛП-единщики групп 1 и 2 имели право не уплачивать ЕН с 01.04.2022 (то есть начиная с уплаты за апрель-2022) до 01.08.2023 (то есть заканчивая уплатой за июль-2023). Причем независимо от того, осуществляет ФЛП на ЕН групп 1, 2 предпринимательскую деятельность или нет и на какой территории у него находился налоговый адрес и место осуществления деятельности.
С 01.08.2023 (то есть начиная с уплаты ЕН за август-2023) не уплачивать ЕН групп 1 и 2 имеют право только те ФЛП, налоговый адрес которых находится на территориях активных боевых действий / возможных боевых действий / на временно оккупированных территориях в соответствии с Перечнем № 309* по состоянию на дату начала (!) боевых действий или временной оккупации (п. 11 подразд. 8 разд. ХХ НКУ). При этом налоговики понимают это так, что принципиальной является дата, когда ФЛП получил статус плательщика ЕН группы 1 или 2. Если ФЛП не успел получить статус плательщика ЕН групп 1 или 2 на соответствующей территории на момент, когда на этой территории начались боевые действия / возможность боевых действий или временная оккупация, то он должен обязательно уплачивать ЕН начиная с 01.08.2023. См. по этому поводу статьи «Если ФЛП не уплачивал единый налог с 01.08.2023» // «Налоги & бухучет», 2024, № 27, «Переход ФЛП в группу 1 или 2: надо ли уплачивать ЕН» // «Налоги & бухучет», 2024, № 20. В вопросе сказано, что ФЛП группы 2 был зарегистрирован до войны на территории, которая является зоной возможных боевых действий. Очевидно имеется в виду, что и плательщиком ЕН группы 2 ФЛП стал до войны (ведь для налоговиков важна именно дата захода на группы 1 или 2, а не дата госрегистрации ФЛП).
Если это на самом деле так, то ФЛП действительно имел право не уплачивать авансовые взносы начиная с апреля 2022 года и по сегодняшний день.
Проблемы на ровном месте. Чтобы воспользоваться военной возможностью неуплаты авансовых взносов по ЕН ФЛП — плательщик ЕН группы 2 должен был просто принять решение о неуплате авансового взноса. Причем сообщать о таком решении никуда не нужно. Реализация такого решения заключалась в том, что
ФЛП просто не должен был уплачивать авансовые взносы в отведенный для этого срок
В то же время здесь возникла небольшая проблема. Программное обеспечение налоговиков настроено таким образом, что оно начисляет всем ФЛП — плательщикам ЕН группы 1 и 2 необходимый размер авансового взноса.
Из-за этого у ФЛП — плательщиков ЕН группы 1 и 2, которые воспользовались военным освобождением, в электронном кабинете начал накапливаться налоговый долг по уплате ЕН за «военные» периоды.
Чтобы списать такие технические долги, многим ФЛП пришлось писать заявление в налоговую и ожидать аннулирования такого долга. Ведь если по ФЛП — плательщику ЕН числится налоговый долг, то фискалы могут запустить «процедуры», связанные с этим долгом. Например, лишить права работать на ЕН.
Чтобы этого не случилось, законодатели прямо в п.п. 91.4.5 подразд. 8 разд. ХХ НКУ установили, что в
2022 и 2023 годах при определении размера налогового долга для лишения ФЛП статуса упрощенца не включаются суммы налогового долга, которые возникли за налоговые периоды с 1 апреля 2022 года по 31 июля 2023 года
Подробно об этом читайте в «ФЛП-единоналожник групп 1 и 2 и несписанные начисления по единому налогу» // «Налоги & бухучет», 2023, № 40 и «Налоговый долг по ЕН группы 2: как избавиться» // «Налоги & бухучет», 2023, № 61 (ср. ).
В то же время сегодня читатель спрашивает о другом. А именно его интересует:
может ли он при наличии такого «технического» налогового долга сменить группу ЕН, а именно из группы 2 перейти на 3-ю?
Право на смену. На наш взгляд, ФЛП — плательщик ЕН имеет право менять группу ЕН с младшей на старшую и наоборот, независимо от того, числится ли за ним налоговый долг: то ли технический, то ли реальный.
Ведь наличие налогового долга влияет только:
1) на возможность ФЛП вообще стать плательщиком ЕН. Так, п.п. 291.5.8 НКУ говорит, что препятствием для избрания ЕН является наличие налогового долга у ФЛП, кроме безнадежного налогового долга, который возник вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств).
Причем лишить права вообще избрать упрощенную систему может наличие любого размера налогового долга — даже копеечного;
2) на возможность находиться в статусе плательщика ЕН. Так, в п.п. 8 п.п. 298.2.3 НКУ (в совокупности с абзацем третьим п. 59.1 НКУ) речь идет о том, что плательщики ЕН обязаны перейти на общую систему в случае наличия налогового долга в размере, который превышает 3060 грн, на каждое первое число месяца в течение двух последовательных кварталов.
Причем это последнее ограничение следует соблюдать во время действия ВП с учетом п.п. 91.4.5 подразд. 8 разд. ХХ НКУ (см. его выше).
Других случаев, когда наличие налогового долга влияет на ФЛП-упрощенцев группы 1— 3, НКУ не содержит. То есть в НКУ нет ни одного упоминания о том, что ФЛП, который является плательщиком ЕН, не может сменить группу ЕН из-за того, что за ним числится налоговый долг.
Учитывая это, считаем:
если ФЛП имеет налоговый долг (как технический, так и реальный), то он имеет полное право сменить группу ЕН
В то же время стоит понимать, что когда за ФЛП числится реальный налоговый долг и его сумма больше 3060 грн, то, чтобы не пришлось после смены ЕН покинуть ЕН и перейти на общую систему, нужно, чтобы он за ФЛП не числился на каждое первое число месяца в течение двух последовательных кварталов.
