Виновник-перевозчик возмещает ущерб (убытки)

Учет потерянных/испорченных при перевозке товаров

У продавца. Если риски и контроль, связанные с товаром, переходят к покупателю до транспортировки, то здесь со стороны продавца поставка состоялась и завершена в момент передачи товара перевозчику. Поэтому именно покупатель будет предъявлять претензию перевозчику с требованием возместить стоимость потерянных/поврежденных товаров.

А вот если риски на переданный товар от продавца к покупателю переходят в момент вручения товара покупателю, то при передаче товара перевозчику продавец все еще продолжает учитывать его на балансе. В этот момент продавцу имеет смысл в учете сделать следующую проводку: Дт 287 «Товары в дороге» — Кт 281 «Товары на складе».

Заодно в момент передачи товара перевозчику возникают основания для начисления налоговых обязательств (НО) по НДС: Дт 643 — Кт 641/НДС (на сумму НДС исходя из договорной стоимости товара).

По факту потери или порчи товара (если он не пригоден к использованию) на основании акта о приеме, полученного от покупателя, сверхнормативную недостачу списывают проводкой: Дт 947 — Кт 287. В то же время начисляют компенсирующие НО по НДС по потерянным товарам согласно п. 198.5 НКУ (как нехозяйственное использование): Дт 949 — Кт 641/НДС. Также одновременно со списанием на расходы сумму сверхнормативных недостач отражают на забалансовом субсчете 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей». Здесь ее учитывают до решения вопроса о виновнике. Заметьте!

Ведь такие товары не отвечают определению активов из п. 3 разд. I НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности» — предприятие их не контролирует и не извлечет от их использования экономических выгод в будущем.

Что касается НО по НДС, которые были начислены по факту отгрузки товара в момент передачи его перевозчику (первое событие — отгрузка), то поскольку товар так и не доехал до покупателя, есть основания их снять (откорректировать). Для этого делают записи методом «красное сторно»: Дт 643 — Кт 643/2, Дт 643/2 — Кт 641/НДС. Конечно, снять начисленные НО (Дт 643/2 — Кт 641/НДС) можно только при условии регистрации уменьшающего расчета корректировки (РК).

У покупателя. Покупатели оприходуют на баланс товар по дебету субсчета 281 в фактически полученном количестве и на фактически полученную сумму (с учетом нормативных потерь): Дт 281 — Кт 631 и одновременно Дт 644/1 — Кт 631 (на сумму НДС).

А вот отразить налоговый кредит (НК) по полученной от продавца налоговой накладной — НН (Дт 641/НДС — Кт 644/1), если риски в отношении товара переходят к покупателю после его транспортировки, возможно сугубо после регистрации уменьшающего РК (Дт 641/НДС — Кт 644/1 методом «красное сторно»).

Подробности об учете исчезнувшего в дороге товара читайте в статье «Товар утрачен в дороге: как учитывать продавцу и покупателю?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 69.

Учет расчетов по претензиям

Юридическое. По нормам ч. 1 ст. 314 ХКУ перевозчик несет ответственность за потерю, недостачу и повреждение принятого до перевозки груза, если не докажет, что потеря, недостача или повреждение случились не по его вине. За ущерб, причиненный при перевозке груза, перевозчик отвечает (ч. 2 ст. 314 ХКУ):

— в случае потери или недостачи груза — в размере стоимости груза, который потерян или которого не хватает;

— в случае повреждения груза — в размере суммы, на которую уменьшилась его стоимость.

Право субъекта хозяйствования, чьи права или законные интересы нарушены, при необходимости возмещения убытков или применения других санкций обратиться к нарушителю с письменной претензией с целью непосредственного урегулирования спора предусмотрено ч. 2 ст. 222 ХКУ. А обязательные реквизиты претензии приведены в ч. 3 ст. 222 ХКУ.

Получатель претензии обязан сообщить заявителю о результатах ее рассмотрения (ч. 8 ст. 222 ХКУ) — полном или частичном признаниях, полном или частичном отклонениях с обоснованием собственной позиции.

Учет у продавца. Для учета расчетов по претензиям применяют субсчет 374 «Расчеты по претензиям», а признанного дохода от возмещения понесенных убытков — субсчет 715 «Штрафы, пени, неустойки».

Поэтому на стоимость товаров, утраченных при транспортировке (Дт 947 — Кт 287, Дт 949 — Кт 641/НДС), продавец по предъявленной претензии перевозчику отражает дебиторскую задолженность и доход записью: Дт 374 — Кт 715.

Однако показывать в бухучете такой доход торопиться не следует. Поскольку по требованиям п. 5 НП(С)БУ 15 «Доход»

Но во время направления претензии перевозчику указанные критерии признания дохода еще не выполняются. Ведь послание претензии перевозчику никоим образом не влияет на изменение структуры активов и обязательств предприятия. Более того — перевозчик может вообще не согласиться с претензией и отклонить ее. Поэтому и достоверная оценка дохода тоже под большим вопросом.

Следовательно для отражения дохода придется дождаться признания претензии перевозчиком. Поэтому именно после того, как перевозчик согласится компенсировать нанесенные убытки — признает претензию, продавец товара должен отразить прочий операционный доход на сумму, указанную в ответе перевозчика на претензию. Для этого в учете продавец в периоде признания претензии перевозчиком сформирует проводку: Дт 374 — Кт 715.

Что касается НДС, то в момент признания перевозчиком претензии начислять НО не нужно. Дело в том, что по своей сути компенсация стоимости потерянного/испорченного товара является возмещением нанесенных убытков. А на сегодня в соответствии с п. 188.1 НКУ суммы полученного возмещения ущерба не облагают НДС. Подтверждают это и фискалы (см. БЗ 101.07). Так, налоговики заявляют, что средства, которые поступают НДС-плательщику как возмещение убытков за поврежденное, уничтоженное или потерянное имущество, не включают в базу обложения НДС (см. статью «Возмещение ущерба (компенсация расходов) и НДС» // «Налоги & бухучет», 2024, № 69).

Если же претензия не будет признана перевозчиком, то спор между сторонами может быть решен в судебном порядке (но это уже другая ситуация — тогда доход признают в периоде вступления в законную силу решения суда). Однако в нашем случае предприятие решило не судиться с перевозчиком. Поэтому и никакой доход по претензии, если перевозчик не согласился возместить стоимость потерянных/поврежденных товаров, продавец не признает. И соответственно не делает проводку: Дт 374 — Кт 715.

Каких-то разниц в связи с недостачами (нормативными или сверхнормативными) и по возмещению убытков НКУ не предусмотрено. Здесь и малодоходники, и высокодоходники ориентируются на бухфинрезультат.

Учет у покупателя. На сумму стоимости потерянных/поврежденных товаров (сверхнормативных потерь) покупатель формирует дебиторскую задолженность по претензии, которая предъявлена виновнику недостачи — перевозчику: Дт 374 — Кт 631 (685). Опять-таки и здесь

Ведь по требованиям п. 5 НП(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность» активом дебиторскую задолженность признают, если (1) существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод и (2) может быть достоверно определена ее сумма.

Если же перевозчик так и не признает претензию, то у покупателя не будет оснований признавать дебиторскую задолженность претензией и делать проводку: Дт 374 — Кт 631.

Безнадежная задолженность по претензии

Бухучет. В случае когда перевозчик признал претензию, но не погасил задолженность по ней, в будущем такую задолженность признают безнадежной (см. статью «Критерии признания задолженности безнадежной» // «Налоги & бухучет», 2023, № 73). И соответственно тогда ее списывают в состав расходов отчетного периода: Дт 944 — Кт 374.

Однако такую проводку используют, если по каким-то причинам не создавали резерв сомнительных долгов (РСД). Например, не было никаких сомнений в погашении задолженности по претензии. Эту же проводку (Дт 944 — Кт 374) применяют, когда признанная безнадежной задолженность превышает созданный РСД (на сумму такого превышения).

А вот списание дебиторской задолженности, признанной безнадежной, за счет ранее созданного РСД (в пределах его остатка) проводят корреспонденцией: Дт 38 — Кт 374. Попутно напомним, что расходы на создание собственно РСД признают в бухучете расходами того периода, в котором он начислен, и отражают в составе прочих расходов операционной деятельности записью: Дт 944 — Кт 38. Подробнее о создании РСД см. в статьях «Изменилась платежеспособность дебиторов: не забудьте о резерве сомнительных долгов» // «Налоги & бухучет», 2022, № 47 и «Резерв сомнительных долгов» // «Налоги & бухучет», 2020, № 23.

Заодно сумму списанной дебиторской задолженности отражают в забалансовом учете — учитывают на субсчете 071 «Списанная дебиторская задолженность» не менее 3 лет (для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения (улучшения) имущественного положения должника). А окончательно с субсчета 071 такую сумму списывают или при получении средств от перевозчика в виде возмещения задолженности (Дт 30, 31 — Кт 716), или после окончания срока учета такой задолженности.

Налог на прибыль. У малодоходников (которые отказались от разниц из разд. III НКУ) в прибыльном учете списание безнадежных долгов пройдет по бухучетным правилам. Никаких разниц (корректировок финрезультата) при этом не возникнет.

А вот у высокодоходников (с годовым бухдоходом свыше 40 млн грн) и малодоходников-добровольцев возникнут разницы по п. 139.2 НКУ. Подробности см. в статье «Списание безнадежного долга по отгруженным товарам» // «Налоги & бухучет», 2023, № 73 (ср. ).

А теперь рассмотрим пример.

Расчеты по претензии в отношении потерянного товара