Налог на прибыль: что принес 2024 и что нас ожидает в 2025

Форма декларации по налогу на прибыль. В течение 2024 года форма декларации по налогу на прибыль обновлялась несколько раз. Так:

— приказом от 07.12.2023 № 673 (вступил в силу 06.02.2024) были внесены изменения в приложение ТЦ. Кроме того, изложен в новой редакции Отчет о контролируемых операциях;

— приказом Минфина от 04.01.2024 № 6 (вступил в силу 16.02.2024) — внесены изменения, которые касаются субъектов, осуществляющих деятельность в сфере организации и проведения азартных игр;

— приказом Минфина от 06.03.2024 № 111 (вступил в силу 05.04.2024) — внесены изменения, которые касаются обложения налогом на прибыль банков.

При этом по обновленной декларации по налогу на прибыль (с учетом изменений, внесенных приказами № 673, № 6 и № 111) впервые квартальные плательщики отчитывались по результатам полугодия 2024 года. А годовые плательщики — впервые будут отчитываться за 2024 год.

Также на сайте ГНСУ 03.10.2024 опубликован проект очередных изменений в декларацию по налогу на прибыль. Проект приказа подготовлен с целью реализации положений Закона Украины от 18.06.2024 № 3813-IX. В частности, в связи с тем, что данным Законом на время военного положения (ВП) были подкорректированы нормы, которые касаются начисления налоговой ускоренной амортизации (п. 43¹ подразд. 4 разд. ХХ НКУ), будет обновлено «амортизационное» приложение АМ.

Авансовые взносы с розничной торговли горючим — с декабря-2024. С 01.12.2024 вступили в силу изменения в НКУ (внесенные Законом № 4015*), которым введена уплата авансовых взносов по налогу на прибыль предприятий теми плательщиками, которые осуществляют розничную торговлю горючим (п. 141.14 НКУ).

Присоединяйтесь д сообщества и узнавайте самые важные новости первыми!

* Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины в отношении обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в период действия военного положения» от 10.10.2024 № 4015-ІХ.

Начиная с декабря-2024 розничные торговцы горючим обязаны уплачивать ежемесячные авансовые взносы по налогу на прибыль за каждое место розничной торговли горючим, имеющееся в Едином реестре лицензиатов и мест обращения горючего.

Размер месячного аванса составляет: (1) основной — 60 тыс. грн за каждое место торговли (АЗС, АГЗС и т. п.); (2) если реализуется исключительно сжиженный газ — 30 тыс. грн; (3) если за прошлый месяц объем реализованного газа 50 % и больше в общем объеме — 45 тыс. грн.

Уплаченные «горючие» авансы уменьшают налог на прибыль (по ставке 18 %) по результатам отчетного периода в сумме, которая не превышает сумму начисленного обязательства за такой отчетный период. Если по итогам года налога не хватит, чтобы перекрыть сумму авансов, то разница «сгорит» (такие переплаты ни с чем не засчитываются и не возвращаются).

Уплачивать «горючие» авансы необходимо ежемесячно не позже 20-го числа текущего месяца по коду бюджетной классификации 11021800. Уплата первого аванса — за декабрь-2024.

Подробности — в статье «Розничная торговля горючим и авансы по налогу на прибыль» // «Налоги & бухучет», 2024, № 101.

Ускоренная амортизация. С 01.08.2024 Законом Украины от 18.06.2024 № 3813-IX были подкорректированы правила начисления налоговой ускоренной амортизации (которые установлены п. 43¹ подразд. 4 разд. ХХ НКУ — для основных средств (ОС) групп 3 (передаточные устройства), 4 (машины и оборудование), 5 и 9).

На период действия ВП и до конца календарного года, в котором будет прекращено (отменено) ВП, налоговую ускоренную амортизацию можно применять также и к бывшим в употреблении (то есть не новым) ОС групп 3 (передаточные устройства), 4, 5, 9, введенным в эксплуатацию после 01.08.2024. То есть

А для оборонных предприятий на период действия ВП и до конца календарного года, в котором ВП будет прекращено, дано право применять ускоренную амортизацию и к бывшим в употреблении ОС, введенным в эксплуатацию во время ВП (то есть начиная с 24.02.2022).

Подробности — в статьях «Военная» ускоренная амортизация: разъясняет ГНСУ» // «Налоги & бухучет», 2024, № 72; «Ускоренная амортизация во время военного положения: что нового?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 66; «Ускоренная амортизация для оборонных предприятий: практические советы» // «Налоги & бухучет», 2024, № 85.

Налоговая амортизация вновь построенного (приобретенного) жилья для работников. Законом Украины от 18.06.2024 № 3813-IX с 01.08.2024 добавлен новый п. 69 подразд. 4 разд. XX НКУ, который предусматривает, что

То есть на такие ОС можно начислять налоговую амортизацию. Но есть условие: или предприятие релоцировано, или работники со статусом ВПЛ.

Более подробно см. в статье «Бесплатное жилье для работника и хоздеятельность для предприятия» // «Налоги & бухучет», 2024, № 67.

Повышенная ставка налога на прибыль за 2024 год для банков + ограничения для банков на перенос убытков. Законом № 4015 (вступил в силу 01.12.2024) для банков при расчете налога на прибыль за 2024 год установлена повышенная ставка налога 50 % (в том числе для уплаты дивидендных авансовых взносов) и запрещено учитывать налоговые прошлогодние убытки.

Подробности в статье — «Налог на прибыль и запрет на перенос убытков банками» // «Налоги & бухучет», 2024, № 101.

Ежемесячные авансовые взносы пунктов обмена валют. Законом № 4015 (вступил в силу с 01.12.2024) изменен размер ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль за каждый пункт обмена иностранной валюты, внесенный в Реестр пунктов обмена инвалюты по состоянию на первое число текущего месяца.

Раньше его размер был установлен кратно размеру минзарплаты на 1 января соответствующего года. Теперь он установлен в евро (в эквиваленте) — с перерасчетом по курсу НБУ на первое число квартала. Плюс установлен отдельный размер для обменников в г. Киев.

В новых размерах авансовый взнос нужно будет уплачивать

Подробности в статье «Налог на прибыль и запрет на перенос убытков банками» // «Налоги & бухучет», 2024, № 101.

Ставка налога на прибыль для финучреждений. Законом № 4015 (вступил в силу с 01.12.2024) предусмотрено, что с 01.01.2025 для финучреждений, кроме страховщиков (п. 136.1¹ НКУ):

— ставка налога на прибыль будет представлять 25 % (вместо 18 %);

— авансовый взнос по налогу на прибыль при выплате дивидендов (п. 57.1¹ НКУ) также надо будет уплачивать по ставке 25 %;

— облагать налогом откорректированную прибыль КИК финансового учреждения (кроме страховщика), определенного в соответствии со ст. 39² НКУ, тоже следует будет по ставке 25 %.

При декларировании за 2024 год применяется бывшая ставка налога на прибыль 18 % (информписьмо № 8/2024).

Дія Сіті и помощь армии. Законом Украины от 04.12.2024 № 4113-IX, которым законодатели перенесли начало уплаты ВС ФЛП и юрлицами-упрощенцами на 1 января 2025 года, также

Так, п. 63¹ подразд. 4 разд. ХХ НКУ установлено, что в течение действия ВП не является объектом налогообложения для резидентов Дія Сіті — плательщиков НнВК перечисление средств и безвозмездная передача товаров, выполненных работ, предоставленных услуг военным, ГСЧС, учреждениям или организациям, которые содержатся за счет средств госбюджета, для нужд обеспечения обороны государства и государственным и коммунальным заведениям здравоохранения.

Эта норма будет действовать с начала 2025 года. Следовательно, льготный режим будет касаться только помощи, предоставленной начиная с 1 января 2025 года.

Подробности — в статье «Дія Сіті: изменения по НДФЛ, ЕСВ и не только» // «Налоги & бухучет», 2024, № 100 (ср. ).

Дія Сіті. База обложения НнВК. С 1 января 2025 года НнВК не будут облагаться суммы пенсионных взносов в пределах негосударственного пенсионного обеспечения и страховых платежей, предусмотренных пп. «в» и «г» п.п. 164.2.16 НКУ (п.п. «ґ» п.п. 135.2.1.6 НКУ). Эти изменения внесены в НКУ Законом Украины от 04.12.2024 № 4113-IX.

Неприбыльные организации. Законом Украины от 17.12.2024 № 4143-ІХ:

1) предусмотрена норма (новый п.п. 133.4.4¹ НКУ), которая позволяет благотворительным организациям осуществлять выплаты в пользу своих работников в виде компенсаций и других дополнительных выплат (в т. ч. тех, которые являются дополнительным благом) без риска потери неприбыльного статуса. Но размер таких компенсаций и других выплат в налоговом (отчетном) году не должен превышать 25 % суммы понесенных административных расходов такой благотворительной организации за налоговый (отчетный) год;

2) внесены изменения в п. 63 подразд. 4 разд. XX НКУ — расширен перечень лиц, в пользу которых неприбыльным организациям (на период действия военного положения) позволяется осуществлять передачу имущества, предоставление услуг, осуществлять расходы за счет собственных доходов (прибыли) без риска потери неприбыльного статуса.

Освобождение от благотворительной разницы (п.п. 140.5.9 НКУ). Законом № 3603 с 16.03.2024 установлено, что благотворительная разница по п.п. 140.5.9 НКУ не применяется при безвозмездной передаче субъектами госсектора органам исполнительной власти (к сфере управления которых относятся такие госсубъекты) НМА, созданных/модернизированных/приобретенных за счет средств госбюджета в рамках выполнения: (1) проектов информатизации, и/или (2) программ электронного управления, и/или (3) полученных по результатам реализации проектов МТП (международной технической помощи).

То есть безвозмездные передачи органам исполнительной власти таких НМА разрешены субъектам госсектора учесть в налоговых расходах в полной сумме (без ограничения 4 % лимитом).

Госдивиденды. Постановлением КМУ от 08.11.2024 № 1280 (вступает в силу с 01.01.2025 и действует до 31.12.2027) внесены изменения в Порядок отчисления в госбюджет части чистой прибыли госпредприятиями. Установлено, что часть чистой прибыли (дохода), которая отчисляется государственными специализированными хозяйственными, лесохозяйственными, лесозащитными, другими предприятиями, которые относятся к сфере управления Государственного агентства лесных ресурсов, в государственный бюджет определяется в размере 50 % при условии направления ими 30 % чистой прибыли (дохода) от своей деятельности на приобретение необоротных активов, необходимых для осуществления мероприятий по охране, защите, использованию и восстановлению лесов. Использование 30 % чистой прибыли (дохода) подлежит ежегодному государственному финансовому аудиту.

Кроме того, Минфин приказом от 04.11.2024 № 549 утвердил изменения в форму Расчета части чистой прибыли (дохода), дивидендов на государственную долю.

Нерезидентский налог (налог на репатриацию) — срок хранения документов 7 лет. Законом Украины от 21.05.2024 № 3721-IX с 01.07.2024 в подразд. 10 разд. XX НКУ был добавлен новый п. 73, которым предусмотрено, что налогоплательщики, осуществляющие выплаты доходов нерезиденту, и нерезиденты, осуществляющие свою деятельность на территории Украины через обособленные подразделения, в том числе постоянные представительства, обязаны хранить документы, срок хранения которых не закончился по состоянию на 01.07.2024, по новым срокам (7 лет).

Напомним также, что с 10.01.2024 вступили в силу изменения и в Перечень типовых документов со сроками хранения № 578/5*. Сроки хранения бухпервички привели в соответствие с налоговыми сроками (5 лет). Подробности — в статье «Сроки хранения первички: внесены изменения в Перечень № 578/5» // «Налоги & бухучет», 2024, № 20.

* Перечень типовых документов, которые создаются во время деятельности государственных органов и органов местного самоуправления, других юридических лиц, с указанием сроков хранения документов, утвержденный приказом Минюста от 12.04.2012 № 578/5.

Льгота по налогу на прибыль для субъектов самолетостроения. 01.01.2025 заканчивается действие нормы п. 41 подразд. 4 разд. XX НКУ, которая освобождала от обложения налогом на прибыль предприятий — субъектов самолетостроения. Но на сайте Министерства по вопросам стратегических отраслей промышленности Украины обнародован законопроект, которым планируется продление действия льготы до 1 января 2030 года.