30.12.2024

Податок на прибуток: що приніс 2024 та що на нас чекає у 2025

Підсумуємо, що в нас відбувалося з податком на прибуток у 2024 році. Заглянемо також і 2025 рік.

Форма декларації з податку на прибуток. Протягом 2024 року форма декларації з податку на прибуток оновлювалася декілька разів. Так:

наказом від 07.12.2023 № 673 (набув чинності 06.02.2024) було внесено зміни до додатка ТЦ. Крім того, викладено в новій редакції Звіт про контрольовані операції;

наказом Мінфіну від 04.01.2024 № 6 (набув чинності 16.02.2024) — внесено зміни, які стосуються суб’єктів, що здійснюють діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор;

наказом Мінфіну від 06.03.2024 № 111 (набув чинності 05.04.2024) — внесено зміни, які стосуються оподаткування податком на прибуток банків.

При цьому за оновленою декларацією з податку на прибуток (з урахуванням змін, унесених наказами № 673, № 6 та № 111) уперше квартальні платники звітували за результатами півріччя 2024 року. А річні платники — вперше звітуватимуть за 2024 рік.

Також на сайті ДПСУ 03.10.2024 опубліковано проєкт чергових змін до декларації з податку на прибуток. Проєкт наказу підготовлено з метою реалізації положень Закону України від 18.06.2024 № 3813-IX. Зокрема, у зв’язку з тим, що цим Законом на час воєнного стану (ВС) були підкориговані норми, які стосуються нарахування податкової прискореної амортизації (п. 431 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ), буде оновлено «амортизаційний» додаток АМ.

Авансові внески з роздрібної торгівлі пальним — з грудня 2024. З 01.12.2024 набрали чинності зміни до ПКУ (внесені Законом № 4015*), якими запроваджено сплату авансових внесків з податку на прибуток підприємств тими платниками, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним (п. 141.14 ПКУ).

* Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період дії воєнного стану» від 10.10.2024 № 4015-ІХ.

Починаючи з грудня-2024 роздрібні торговці пальним зобов’язані сплачувати щомісячні авансові внески з податку на прибуток за кожне місце роздрібної торгівлі пальним, наявне в Єдиному реєстрі ліцензіатів та місць обігу пального.

Розмір місячного авансу складає: (1) основний — 60 тис. грн за кожне місце торгівлі (АЗС, АГЗС тощо); (2) якщо реалізується виключно скраплений газ — 30 тис. грн; (3) якщо за минулий місяць обсяг реалізованого газу 50 % і більше в загальному обсягу — 45 тис. грн.

Сплачені «пальні» аванси зменшують податок на прибуток (за ставкою 18 %) за результатами звітного періоду у сумі, що не перевищує суму нарахованого зобов’язання за такий звітний період. Якщо за підсумками року податку не вистачить, щоб перекрити суму авансів, то різниця «згорить» (такі переплати ні з чим не заліковуються і не повертаються).

Сплачувати «пальні» аванси необхідно щомісяця не пізніше 20-го числа поточного місяця за кодом бюджетної класифікації 11021800. Сплата першого авансу — за грудень 2024.

Подробиці — в статті «Роздрібна торгівля пальним та аванси з податку на прибуток» // «Податки & бухоблік», 2024, № 101.

Прискорена амортизація. З 01.08.2024 Законом України від 18.06.2024 № 3813-IX були підкориговані правила нарахування податкової прискореної амортизації (які встановлені п. 431 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ — для основних засобів (ОЗ) груп 3 (передавальні пристрої), 4 (машини та обладнання), 5 і 9).

На період дії ВС і до кінця календарного року, в якому буде припинено (скасовано) ВС, податкову прискорену амортизацію можна застосовувати також і до вживаних (тобто не нових) ОЗ груп 3 (передавальні пристрої), 4, 5, 9, введених в експлуатацію після 01.08.2024. Тобто

починаючи з 01.08.2024 амортизувати прискорено в податковому обліку можна також і не нові ОЗ (вживані), введені в експлуатацію після 01.08.2024

А для оборонних підприємств на період дії ВС та до кінця календарного року, в якому ВС буде припинено, надано право застосовувати прискорену амортизацію і до вживаних ОЗ, уведених в експлуатацію під час ВС (тобто починаючи з 24.02.2022).

Подробиці — в статтях «Воєнна» прискорена амортизація: роз’яснює ДПСУ» // «Податки & бухоблік», 2024, № 72; «Прискорена амортизація під час воєнного стану: що нового?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 66; «Прискорена амортизація для оборонних підприємств: практичні поради» // «Податки & бухоблік», 2024, № 85.

Податкова амортизація новозбудованого (придбаного) житла для працівників. Законом України від 18.06.2024 № 3813-IX з 01.08.2024 додано новий п. 69 підрозд. 4 розд. XX ПКУ, який передбачає, що

житло, яке було придбане чи збудоване під час дії ВС і яким безоплатно користуються працівники платників податку на прибуток, автоматично вважається задіяним у госпдіяльності

Тобто на такі ОЗ можна нараховувати податкову амортизацію. Але є умова: або підприємство релоковане, або працівники зі статусом ВПО.

Більш детально див. у статті «Безкоштовне житло для працівника і госпдіяльність для підприємства» // «Податки & бухоблік», 2024, № 67.

Підвищена ставка податку на прибуток за 2024 рік для банків + обмеження для банків на перенесення збитків. Законом № 4015 (набрав чинності 01.12.2024) для банків при розрахунку податку на прибуток за 2024 рік установлено підвищену ставку податку 50 % (у тому числі для сплати дивідендних авансових внесків) і заборонено враховувати податкові минулорічні збитки.

Подробиці в статті — «Податок на прибуток і заборона на перенесення збитків банками» // «Податки & бухоблік», 2024, № 101.

Щомісячні авансові внески пунктів обміну валют. Законом № 4015 (набрав чинності з 01.12.2024) змінено розмір щомісячних авансових внесків із податку на прибуток за кожний пункт обміну іноземної валюти, внесений до Реєстру пунктів обміну інвалюти станом на перше число поточного місяця.

Раніше його розмір було встановлено кратно розміру мінзарплати на 1 січня відповідного року. Тепер він установлений в євро (в еквіваленті) — з перерахунком за курсом НБУ на перше число кварталу. Плюс установлено окремий розмір для обмінників у м. Київ.

У нових розмірах авансовий внесок потрібно буде сплачувати

починаючи з 01.01.2025

Подробиці в статті «Податок на прибуток і заборона на перенесення збитків банками» // «Податки & бухоблік», 2024, № 101.

Ставка податку на прибуток для фінустанов. Законом № 4015 (набрав чинності з 01.12.2024) передбачено, що з 01.01.2025 для фінустанов, окрім страховиків (п. 136.11 ПКУ):

— ставка податку на прибуток становитиме 25 % (замість 18 %);

авансовий внесок з податку на прибуток при виплаті дивідендів (п. 57.11 ПКУ) також треба буде сплачувати за ставкою 25 %;

— оподатковувати скоригований прибуток КІК фінансової установи (крім страховика), визначеного відповідно до ст. 392 ПКУ, теж слід буде за ставкою 25 %.

При декларуванні за 2024 рік застосовується колишня ставка податку на прибуток 18 % (інформлист № 8/2024).

Дія Сіті і допомога армії. Законом України від 04.12.2024 № 4113-IX, яким законодавці перенесли початок сплати ВЗ ФОП та юрособами-спрощенцями на 1 січня 2025 року, також

передбачена норма щодо звільнення від ПнВК допомоги, наданої резидентом Дія Сіті для потреб армії

Так, п. 631 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ встановлено, що протягом дії ВС не є об’єктом оподаткування для резидентів Дія Сіті — платників ПнВК перерахування коштів та безоплатна передача товарів, виконаних робіт, наданих військовим, ДСНС, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів держбюджету, для потреб забезпечення оборони держави та державним і комунальним закладам охорони здоров’я.

Ця норма діятиме з початку 2025 року. Отже, пільговий режим стосуватиметься тільки допомоги, наданої починаючи з 1 січня 2025 року.

Подробиці — в статті «Дія Сіті: зміни з ПДФО, ЄСВ і не тільки» // «Податки & бухоблік», 2024, № 100 (ср. ).

Дія Сіті. База оподаткування ПнВК. З 1 січня 2025 ПнВК не будуть оподатковуватися суми пенсійних внесків у межах недержавного пенсійного забезпечення та страхових платежів, передбачених пп. «в» і «г» п.п. 164.2.16 ПКУ (п.п. «ґ» п.п. 135.2.1.6 ПКУ). Ці зміни внесені в ПКУ Законом України від 04.12.2024 № 4113-IX.

Неприбуткові організації. Законом України від 17.12.2024 № 4143-ІХ:

1) передбачено норму (новий п.п. 133.4.41 ПКУ), яка дозволяє благодійним організаціям здійснювати виплати на користь своїх працівників у вигляді компенсацій та інших додаткових виплат (у т. ч. тих, що є додатковим благом) без ризику втрати неприбуткового статусу. Але розмір таких компенсацій та інших виплат у податковому (звітному) році не повинен перевищувати 25 % суми понесених адміністративних витрат такої благодійної організації за податковий (звітний) рік;

2) внесено зміни в п. 63 підрозд. 4 розд. XX ПКУ — розширено перелік осіб, на користь яких неприбутковим організаціям (на період дії воєнного стану) дозволяється здійснювати передачу майна, надання послуг, здійснювати видатки за рахунок власних доходів (прибутку) без ризику втрати неприбуткового статусу.

Звільнення від благодійної різниці (п.п. 140.5.9 ПКУ). Законом № 3603 з 16.03.2024 встановлено, що благодійна різниця за п.п. 140.5.9 ПКУ не застосовується при безоплатній передачі суб’єктами держсектору органам виконавчої влади (до сфери управління яких належать такі держсуб’єкти) НМА, створених / модернізованих / придбаних за рахунок коштів держбюджету у рамках виконання: (1) проєктів інформатизації, та/або (2) програм електронного урядування, та/або (3) отриманих за результатами реалізації проєктів МТД (міжнародної технічної допомоги).

Тобто безоплатні передачі органам виконавчої влади таких НМА дозволено суб’єктам держсектору врахувати в податкових витратах у повній сумі (без обмеження 4 % лімітом).

Держдивіденди. Постановою КМУ від 08.11.2024 № 1280 (набирає чинності з 01.01.2025 та діє до 31.12.2027) внесено зміни до Порядку відрахування до держбюджету частини чистого прибутку держпідриємствами. Встановлено, що частина чистого прибутку (доходу), що відраховується державними спеціалізованими господарськими, лісогосподарськими, лісозахисними, іншими підприємствами, які належать до сфери управління Державного агентства лісових ресурсів, до державного бюджету, визначається у розмірі 50 % за умови спрямування ними 30 % чистого прибутку (доходу) від своєї діяльності на придбання необоротних активів, необхідних для здійснення заходів з охорони, захисту, використання та відтворення лісів. Використання 30 % чистого прибутку (доходу) підлягає щорічному державному фінансовому аудиту.

Крім того, Мінфін наказом від 04.11.2024 № 549 затвердив зміни до форми Розрахунку частини чистого прибутку (доходу), дивідендів на державну частку.

Нерезидентський податок (податок на репатріацію) — строк зберігання документів 7 років. Законом України від 21.05.2024 № 3721-IX з 01.07.2024 до підрозд. 10 розд. XX ПКУ було додано новий п. 73, яким передбачено, що платники податків, які здійснюють виплати доходів нерезиденту, та нерезиденти, які провадять свою діяльність на території України через відокремлені підрозділи, у тому числі постійні представництва, зобов’язані зберігати документи, строк зберігання яких не закінчився станом на 01.07.2024, за новими строками (7 років).

Нагадаємо також, що з 10.01.2024 набули чинності зміни і до Переліку типових документів із строками зберігання № 578/5*. Строки зберігання бухпервинки привели у відповідність із податковими строками (5 років). Подробиці — в статті «Строки зберігання первинки: внесено зміни до Переліку № 578/5» // «Податки & бухоблік», 2024, № 20.

* Перелік типових документів, що створюються під час діяльності державних органів та органів місцевого самоврядування, інших юридичних осіб, із зазначенням строків зберігання документів, затверджений наказом Мін’юсту від 12.04.2012 № 578/5.

Пільга з податку на прибуток для суб’єктів літакобудування. 01.01.2025 закінчується дія норми п. 41 підрозд. 4 розд. XX ПКУ, яка звільняла від оподаткування податком на прибуток підприємств — суб’єктів літакобудування. Але на сайті Міністерства з питань стратегічних галузей промисловості України оприлюднено законопроєкт, яким планується подовження дії пільги до 1 січня 2030 року.

Висновки

    Найбільш важливі зміни з податку на прибуток 2024:

  • запроваджено (починаючи з грудня 2024) сплату щомісячних авансових внесків з податку на прибуток тими платниками, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним;
  • з 01.08.2024 амортизувати прискорено в податковому обліку можна також і не нові ОЗ (вживані), введені в експлуатацію після 01.08.2024;
  • для банків при розрахунку податку на прибуток за 2024 рік установлено підвищену ставку податку 50 % і заборонено враховувати податкові минулорічні збитки;
  • для фінустанов з 01.01.2025 ставка податку на прибуток становитиме 25 %;
  • розмір щомісячних авансових внесків для обмінників з 01.01.2025 буде прив’язаний до євро (з перерахунком за курсом НБУ на перше число кварталу);
  • резиденти Дія Сіті — платники ПнВК отримають право не оподатковувати ПнВК надану допомогу армії. Але це стосуватиметься тільки допомоги, наданої починаючи з 1 січня 2025 року.