Военный сбор: ожидаем быстрых изменений в новый закон

О законопроекте

Закон № 4015* только успел вступить в силу с 01.12.2024** (больше деталей найдете в статье «Закон об увеличении налогов: старт с 1 декабря» // «Налоги & бухучет», 2024, № 97), а на предусмотренные им изменения уже готовятся другие изменения.

* Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины в отношении обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в период действия военного положения» от 10.10.2024 № 4015-ІХ.

** Со дня, следующего за днем его опубликования в газете «Голос Украины» от 30.11.2024 № 179.

В действительности, ничего странного, если принять во внимание, как странно принимали, подписывали и обнародовали Закон № 4015. В частности, планировали, что Закон № 4015 вступит в силу в октябре. А фактически он вступил в силу в декабре. Также в окончательной редакции Закона № 4015 не были учтены вполне уместные предложения ко второму чтению. Отсюда и желание по горячим следам несколько адаптировать под реальность нормы, введенные данным Законом.

Кстати, и здесь не без изюминки. Носителем быстрых изменений выбрали уже немолодой законопроект № 9319*. Он очевидно находится на завершающем этапе. Поэтому изменения запихнули именно в него — с надеждой на быстрое принятие в целом (на момент опубликования материала стало известно, что закон на базе законопроекта № 9319 уже принят).

* Проект Закона о внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты в отношении стимулирования развития цифровой экономики в Украине от 23.05.2023 № 9319.

Ну а дальше, собственно, о сущности изменений, которые предлагаются. Сосредоточимся при этом именно на ВС. То есть на других положениях законопроекта № 9319 (в отношении стимулирования развития цифровой экономики в Украине) останавливаться не будем.

Военный сбор для обычных физлиц

Речь о других доходах, чем те, которые облагаются налогом окончательно во время начисления (выплаты, предоставления).

Хотят прописать, что с доходов всего (!) 2024 года, окончательный расчет налоговых обязательств по ВС и НДФЛ в отношении которых проводится в поданной физлицом годовой налоговой декларации об имущественном положении и доходах за 2024 год (в том числе с иностранных доходов), ВС уплачивается по старой ставке 1,5 %.

Но, как исключение, новая ставка ВС 5 % будет применяться к полученным начиная уже с 01.12.2024 суммам налогооблагаемых* доходов от операций с имуществом, дохода в виде стоимости унаследованного или полученного в подарок имущества (независимо от указания таких доходов в годовой налоговой декларации об имущественном положении и доходах за 2024 год).

* Например, налогооблагаемая продажа недвижимости, см. статью «Покупаем недвижимость у физлица: а что там с НДФЛ и ВС?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 67.

С доходов 2025 года, окончательный расчет налоговых обязательств по ВС и НДФЛ в отношении которых проводится в поданной физлицом годовой налоговой декларации об имущественном положении и доходах за 2025 год (в том числе с иностранных доходов), ВС уплачивается, понятно, уже по новой ставке 5 %.

ВС для ФЛП на общей системе

Старт уплаты ВС. Как было сказано выше, законодатели хотят прописать, что если речь о ВС, который уплачивается по результатам годового декларирования, то ставка 5 % будет применяться начиная с доходов за 2025 год (и следующие годы). Кроме исключений, которые предпринимательских доходов ФЛП на общей системе (ОС) не касаются.

Поэтому получается, если изменения будут приняты,

Освобождение для мобилизованных. Мы и раньше склонялись к мнению, что мобилизованный ФЛП на ОС освобождается от уплаты ВС (см. статью «ФЛП мобилизован: что делать с бизнесом» // «Налоги & бухучет», 2024, № 93).

Теперь же законодатели хотят уточнить этот момент в п. 25 подразд. 10 разд. XX НКУ. С учетом изменений в праве на освобождение не будет никаких сомнений.

ВС для ФЛП на ЕН групп 1, 2 и 4

Старт уплаты ВС. Депутаты хотят заменить дату установления ВС для всех плательщиков ЕН с 1 октября 2024 года на 1 января 2025 года.

То есть

Соответственно за октябрь — декабрь 2024 таким ФЛП уплачивать ВС не придется (если изменения будут приняты). Поэтому не спешите с уплатой ВС по крайней мере в ближайшие недели. Следите за изменениями.

Возможность неуплаты ВС. Также законодатели хотят прописать возможность НЕуплаты ВС для ФЛП на ЕН групп 1 и 2:

1) налоговый адрес которых находится на территориях боевых действий или временно оккупированных территориях «по состоянию на дату начала боевых действий или временной оккупации». Это фактически аналог возможности неуплаты ЕН соответствующими ФЛП. Но обращаем внимание, что возможность неуплаты ЕН такими ФЛП — это история со многими нюансами. И действительно такой возможностью могут воспользоваться далеко не все желающие ФЛП из соответствующих территорий. Все детали найдете в статье «Военные льготы для ФЛП: ЕСВ, ЕН и т. п.» // «Налоги & бухучет», 2024, № 53. Поэтому так же будет и с возможностью неуплаты ВС (следует будет учитывать все нюансы из вышеупомянутой статьи);

2) за период болезни или отпуска ФЛП, которые не используют труд наемных работников («...освобождаются от уплаты военного сбора в течение одного календарного месяца в году на время отпуска, а также за период болезни, которая продолжается 30 и более календарных дней...»). Это также является аналогом возможности неуплаты ЕН за соответствующие периоды. Больше деталей о ЕН найдете в статье «Налоговый отпуск ФЛП на едином налоге групп 1 и 2: опять актуален» // «Налоги & бухучет», 2024, № 42.

Освобождение для мобилизованных. Еще одна важная запланированная новация — освобождение от уплаты ВС за себя (не путать с ВС с доходов работников) мобилизованных ФЛП, независимо от того, являются ли они работодателями, продолжают ли они предпринимательскую деятельность (соответствующие изменения хотят внести в п. 25 подразд. 10 разд. XX НКУ).

Конкретно речь о ФЛП, которые «призваны на военную службу во время мобилизации или привлечены к выполнению обязанностей в отношении мобилизации по должностям, предусмотренным штатами военного времени, во время особого периода, определенного Законом Украины «О мобилизационной подготовке и мобилизации», на весь период их военной службы». Это, кстати, также является аналогом освобождения от ЕН для мобилизованных ФЛП (см. по этому поводу статью «ФЛП мобилизован: что делать с бизнесом» // «Налоги & бухучет», 2024, № 93).

Уплата ВС вновь созданными ФЛП. Для вновь созданных ФЛП на ЕН хотят прописать, что первый налоговый (отчетный) период начинается для них с первого числа месяца, в котором состоялась их государственная регистрация (но не раньше 1 января 2025 года).

Впрочем, если брать вновь созданных ФЛП на ЕН групп 1 и 2, то эта норма вызывает вопросы. Ведь первый налоговый период по ЕН для них начинается с первого числа следующего месяца (абз. 1 п. 294.4 НКУ).

На самом ли деле законодатели хотят, чтобы такой ФЛП уплачивал аванс по ВС как единоналожник (10 % от МЗП) за месяц госрегистрации, когда он фактически является ФЛП на общей системе?

Непонятно. Ведь за этот месяц ВС также должен быть уплачен и на условиях ФЛП на общей системе (5 % от чистого дохода).

Вопрос есть и к сроку уплаты аванса по ВС за такой месяц.

То есть пока что это выглядит достаточно запутанно (если брать именно случай со вновь созданными ФЛП на ЕН групп 1 и 2).

Опять же, в любом случае это не должно коснуться тех, кто зарегистрировал ФЛП в декабре-2024 или раньше (речь не идет об уплате в таком случае аванса по ВС за декабрь-2024 или предыдущие месяцы). Ведь началом уплаты хотят сделать именно 01.01.2025 (то есть начиная с уплаты за январь-2025).

Уплата ВС прекращенными ФЛП. Здесь как будто все понятно. Хотят прописать, что «последним налоговым (отчетным) периодом считается период, в котором соответствующим контролирующим органом получено от государственного регистратора уведомление о проведении государственной регистрации такого прекращения».

То есть будет так же, как и с ЕН (п. 294.6 НКУ). Если, например, ФЛП группы 1 или 2 ЕН зарегистрирует прекращение в первые дни января-2025, то ему все равно придется уплатить аванс по ВС за январь-2025, как за полный месяц.

МНО. Также предусматривается, что уплаченный ВС ФЛП на ЕН групп 2 и 4 смогут учитывать (начиная с 1 января 2025 года) при сравнении суммы уплаченных налогов с «земельным» МНО (минимальное налоговое обязательство).

ВС для ФЛП на ЕН группы 3

Старт уплаты ВС. Как мы уже говорили, депутаты хотят заменить дату установления ВС для всех плательщиков ЕН с 1 октября 2024 года на 1 января 2025 года.

То есть

Соответственно за IV квартал 2024 года таким ФЛП уплачивать ВС не придется.

е-Резиденты. Хотят установить, что плательщиками ВС не являются е-резиденты. Это, напомним, довольно редкая и специфическая категория плательщиков ЕН группы 3 (больше об этой категории узнаете из статьи «Что изменяет Закон № 2654 (о е-резидентах) в работе на упрощенке?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 30).

Освобождение для мобилизованных. Хотят установить освобождение от уплаты ВС за себя (не путать с ВС с доходов работников) мобилизованных ФЛП, независимо от того, являются ли они работодателями, продолжают ли они предпринимательскую деятельность (соответствующие изменения хотят внести в п. 25 подразд. 10 разд. XX НКУ).

Это освобождение полностью идентично освобождению от ЕН (см. по этому поводу статью «ФЛП мобилизован: что делать с бизнесом» // «Налоги & бухучет», 2024, № 93).

Вновь созданный / прекращенный ФЛП. Согласно предложенным изменениям у вновь созданного ФЛП, который сразу выбрал ЕН группы 3, первый отчетный период начинается с первого числа месяца, в котором состоялась их государственная регистрация (но не раньше 1 января 2025 года). То есть так же, как и с ЕН.

При этом понимаем, что актуальное это будет для ФЛП, зарегистрированных в январе-2025 и позже.

В случае с прекращением ФЛП также будет полная симметрия с ЕН (с требованиями п. 294.6 НКУ). То есть последним отчетным периодом станет период (квартал), в котором налоговиками будет получено от государственного регистратора уведомление о проведении государственной регистрации прекращения.

МНО. Также предусматривается, что уплаченный ВС ФЛП на ЕН группы 3 смогут учитывать (начиная с 1 января 2025 года) при сравнении суммы уплаченных налогов с «земельным» МНО.

ВС для юрлиц на ЕН группы 3

Старт уплаты ВС. Опять-таки, как было сказано выше, депутаты хотят заменить дату установления ВС для всех плательщиков ЕН с 1 октября 2024 года на 1 января 2025 года.

Поэтому, получается,

Вновь созданное / прекращенное юрлицо. По замыслу законодателей, у вновь созданного юрлица, которое сразу выбрало ЕН группы 3, первый отчетный период начинается с первого числа месяца, в котором состоялась его государственная регистрация (но не раньше 1 января 2025 года). То есть так же, как и с ЕН.

В случае с прекращением юрлица также будет полная симметрия с ЕН (с требованиями п. 294.6 НКУ). То есть последним отчетным периодом станет период (квартал), в котором налоговиками будет получено от государственного регистратора уведомление о проведении государственной регистрации прекращения.

МНО. Также предусматривается, что уплаченный ВС можно будет учесть (начиная с 1 января 2025 года) при сравнении суммы уплаченных налогов с «земельным» МНО.