Расходы НПО: куда можно тратить средства?

Как можно использовать доходы?

Правила использования доходов для НПО определены п. 133.4 НКУ, которым установлено, на что разрешено/запрещено использовать доходы (см. табл. 1):

Таблица 1. Правила использования доходов НПО

Таким образом, НПО разрешено использовать полученные доходы только по двум направлениям: (1) на осуществление уставной деятельности и (2) на свое содержание. А вот распределять доходы среди «своих» (членов/работников/участников) НПО нельзя.

Иначе за нарушение таких условий и осуществление расходов на другие цели (в частности, распределение доходов между участниками/членами/работниками) неприбыльную организацию могут лишить НПО-статуса и исключить из Реестра НПО (и перевести при этом в плательщики налога на прибыль). К тому же НПО-нарушителям в таком случае с нецелевого использования доходов придется заплатить налог на прибыль (пп. 133.4.3, 133.4.4 НКУ).

Впрочем, на военном положении для НПО действуют военные особенности.

Военные особенности

В связи с военным положением (ВП) для НПО сделано исключение из правил. И предусмотрено, что

и осуществлять расходы, не связанные с уставными целями и направлениями деятельности, которые не предусмотрены уставом НПО (п. 63 подразд. 4 разд. ХХ НКУ).

Поэтому в период военного положения НПО может использовать доходы/передавать имущество/оказывать услуги:

— армии (ВСУ), Нацгвардии, СБУ, Государственной пограничной службе, воинским формированиям и объединениям, воинским частям, добровольным формированиям территориальных громад (теробороне) и другим структурам, перечисленным в п. 63;

— учреждениям или организациям, содержащимся за счет средств государственного бюджета;

— заведениям здравоохранения государственной/коммунальной собственности или структурным подразделениям по вопросам здравоохранения областных/городских госадминистраций, а также

— оказывать благотворительную помощь физлицам (не являющимся учредителями, участниками НПО или связанными с ними лицами), которые проживают (проживали) на территории населенных пунктов, где проводятся (проводились) боевые действия, и/или вынужденным переселенцам;

— перечислять денежные средства на спецсчета для сбора средств, открытые НБУ.

за них не исключат из Реестра НПО (БЗ 102.04). О чем говорилось и в информписьме № 7/2022*, подробнее см. «Благотворительная (гуманитарная) помощь во время войны: неприбыльные организации» // «Налоги & бухучет», 2022, № 89.

* Информационное письмо ГНСУ № 7/2022 от 08.11.2022.

Так, в частности, в течение ВП не считается нарушением НПО-условий (по п. 63):

— передача НПО транспортных средств ВСУ, Нацгвардии, Нацполиции, СБУ, силам территориальной обороны, органам государственной власти и местного самоуправления (п. 2.2 информписьма № 7/2022);

— добровольное перечисление ОСМД средств или передача другого имущества (за счет взносов, поступивших от совладельцев) для ВСУ при условии принятия соответствующего решения общим собранием совладельцев (письмо ГНСУ от 18.10.2023 № 3647/ІПК/99-00-21-02-02-06);

— передача общественной организацией воинской части программного обеспечения и услуг по доступу к информационным ресурсам, купленных общественной организацией у нерезидента. Правда, если нерезиденту при этом платятся роялти, придется удержать налог на репатриацию (письмо ГНСУ от 07.08.2023 № 2307/ІПК/99-00-21-02-02-06);

— передача одной больницей (КНП) другой больнице (КНП) лекарственных средств, медизделий, детского питания, основных средств, запасов для оказания помощи больным детям (письмо ГНСУ от 23.11.2023 № 4272/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК);

— осуществление КНП (зарегистрированной получателем гумпомощи) операций с гуманитарной помощью: ее получение и дальнейшее распределение по целевому назначению — в пользу лиц, являющихся ВПЛ (письмо ГНСУ от 21.12.2023 № 4810/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК);

— оказание общественным союзом финансовой помощи получателям (физлицам и юрлицам), перечисленным в п. 63 (письмо ГНСУ от 19.01.2024 № 323/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК).

Помощь военнослужащим. В то же время имейте ввиду, что оказание НПО (профсоюзом, общественной организацией, ОСМД и пр.) помощи участникам боевых действий (военнослужащим) — неважно: деньгами или военной амуницией, одеждой, снаряжением и т. п. — увы, может грозить потерей НПО-статуса. Так как среди возможных получателей помощи в «военном» п. 63 подразд. 4 разд. ХХ НКУ такие физлица, как военнослужащие, отдельно не упоминаются (письма ГНСУ от 16.01.2024 № 238/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК, от 18.10.2023 № 3647/ІПК/99-00-21-02-02-06).

А вот перечислять в течение ВП денежные средства для обеспечения обороны страны, в частности, непосредственно ВСУ, другим воинским формированиям и их объединениям, воинским частям, подразделениям — для НПО по п. 63 разрешено. Причем периодичность и ограничения по сумме благотворительной помощи п. 63 не установлены (пп. 2.3, 2.4 информписьма № 7/2022).

Еще заметим, что, по мнению налоговиков, нарушением НПО-условий является выплата в размере среднего заработка наемным работникам (призванным во время мобилизации на военную службу в ВСУ), что может привести к утрате НПО-статуса (письмо ГНСУ от 09.05.2023 № 1157/ІПК/99-00-21-02-02-06). Хотя с такими выводами фискалов сложно согласиться. Подробнее см. «За выплату среднего заработка мобилизованным работникам могут лишить неприбыльного статуса?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 42.

Дальше — об основных расходах НПО.

Расходы на уставные цели

Неприбыльные организации в своей деятельности должны руководствоваться профильным законодательством — законом, регулирующим деятельность соответствующей НПО. Поэтому, прежде всего, НПО вправе расходовать доходы на цели, закрепленные в уставных документах, — ради которых, собственно, и создавалась НПО.

Так, в частности:

— благотворительные организации могут осуществлять благотворительную совместную деятельность с медзаведениями (клиниками), которым будут передаваться лекарства и медизделия для последующей бесплатной передачи в виде благотворительной помощи конечным бенефициарам — физлицам-пациентам (письмо ГНСУ от 13.02.2023 № 281/ІПК/99-00-21-02-02-06);

— коммунальные некоммерческие предприятия (КНП) в рамках уставной деятельности могут обеспечивать работников спецодеждой и спецпитанием, оплачивать медосмотры и вакцинацию работников, информационно-консультационные услуги, связанные с направлением деятельности НПО, услуги по проведению инструктажей, учений по охране труда, оказанию первой медицинской помощи (письма ГНСУ от 19.03.2021 № 1071/ІПК/99-00-21-02-02-06, от 06.04.2021 № 1402/ІПК/99-00-21-02-02-06);

— профсоюзы могут приобретать или арендовать спортинвентарь, если это предусмотрено уставом (письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 12.12.2018 № 5204/ІПК/26-15-12-03-11).

К тому же некоторые НПО (общественные организации, религиозные организации, кооперативы, профсоюзы) в ходе ведения своей деятельности для выполнения уставных целей могут быть учредителями других предприятий (письма ГНСУ от 28.11.2023 № 4402/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК, от 23.10.2023 № 3692/ІПК/99-00-21-02-02-06, ГФСУ от 15.08.2019 № 3807/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, от 22.08.2019 № 3955/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). А также для НПО не будет нарушением покупка в рамках ведения уставной деятельности услуг других хозсубъектов и предоставление возвратной и безвозвратной финансовой помощи (письмо ГНСУ от 28.11.2023 № 4402/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК).

Расходы на содержание НПО

Еще разрешенными для НПО являются расходы, связанные с обеспечением деятельности. Такими расходами, в частности, являются:

— расходы на оплату труда работников,

— коммунальные расходы,

— расходы на аренду, охрану, уборку помещений,

— расходы на услуги связи и

— другие административные расходы. Причем для благотворительных организаций (БО) установлен лимит админрасходов — не более 20 % дохода БО в текущем году (ч. 3 ст. 16 Закона Украины «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» от 05.07.2012 № 5073-VI). Подробнее см. «Когда админрасходы не могут превышать 20 % дохода благотворительной организации?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 13.

Матпомощь. Поскольку НПО разрешены зарплатные расходы, то никакого нарушения не возникнет при выплате НПО своим работникам матпомощи, включаемой в ФОТ (т. е. систематического характера, письма ГНСУ от 24.05.2022 № 626/ІПК/99-00-21-02-02-06, от 05.12.2019 № 1736/6/99-00-07-02-02-15/ІПК). Правда, в отдельных консультациях налоговики признают за НПО и возможность выплаты матпомощи не систематического (разового) характера (по семейным обстоятельствам, на лечение, оздоровление детей, погребение, письма ГНСУ от 25.05.2023 № 1271/ІПК/99-00-21-02-02-06, от 10.11.2023 № 4073/ІПК/99-00-21-02-02-06). Однако тут лучше получить аналогичную разрешающую ИНК в свой адрес. Подробнее о матпомощи см. «Оказать материальную помощь и остаться неприбыльщиком: миссия выполнима?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 13 и «Неприбыльная организация и матпомощь работникам: как не лишиться неприбыльности?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 50.

А также связанными с деятельностью НПО налоговики считают расходы на выплату работникам компенсации за использование личного автотранспорта, используемого для служебных (уставных) целей (в сумме амортизации согласно ст. 125 КЗоТ; письмо ГНСУ от 24.10.2023 № 3753/ІПК/99-00-21-02-02-06). Поэтому нарушения НПО-условий в этом не усматривают.

Выплаты по ГПД

Еще НПО могут осуществлять выплаты своим членам/учредителям/работникам по гражданско-правовым договорам (ГПД). Но только при условии, если такие выплаты осуществляются по двум разрешенным направлениям — т. е. связаны (1) с расходами на содержание НПО или (2) с осуществлением уставной деятельности. Тогда такие ГПД-выплаты распределением доходов и нарушением НПО-условий не считаются (БЗ 102.04).

Поэтому НПО может купить у члена/участника/работника товар или какие-то работы/услуги (к примеру, арендовать имущество или оплатить оказанные участником услуги, связанные с ведением уставной деятельности, письмо ГНСУ от 08.09.2023 № 2910/ІПК/99-00-21-02-02-06), если такие расходы соответствуют целям, определенным в п.п. 133.4.2 НКУ (т. е. идут на содержание или ведением уставной деятельности НПО).

Арендная плата

Впрочем, учтите, что при аренде угроза потерять НПО-статус может появиться, если НПО будет получать от арендатора всю сумму «распределяемой» арендной платы и распределять ее самостоятельно, направляя часть в местный бюджет. Так как такое самостоятельное распределение арендной платы контролеры считают «распределением полученных доходов» и соответственно нарушением норм п. 133.4 НКУ и условий пребывания неприбыльной организации в Реестре НПО (письмо Минфина от 20.07.2020 № 11210-09-10/21871; БЗ 102.04). Поэтому

см. ОНК, утвержденную приказом Минфина от 19.01.2021 № 23, и подробнее статьи «КНП сдает в аренду: как остаться неприбыльщиком» // «Налоги & бухучет», 2021, № 12 и «Распределение платы за аренду: как не потерять НПО-статус?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 13.

Облигации, депозиты

Еще учтите, что, по мнению налоговиков:

— приобретение НПО облигаций внутреннего государственного займа (ОВГЗ) является нецелевым использованием полученных доходов и влечет потерю неприбыльного статуса и исключение из Реестра НПО (письма ГНСУ от 05.01.2024 № 44/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК, ГУ ГНС в г. Киеве от 03.01.2020 № 12/ІПК/26-15-04-04-11), тогда как

— размещение временно свободных средств на депозит и получение пассивных доходов (в виде процентов по депозитному счету) для НПО нарушением не является (письма ГНСУ от 29.08.2023 № 2725/ІПК/99-00-21-02-02-06, от 07.04.2023 № 840/ІПК/99-00-21-02-02-06). Подробнее см. «Может ли неприбыльная организация приобретать ОВГЗ?» // «Налоги & бухучет», 2020, № 9.

Учет основных расходов НПО приведем в таблице:

Таблица 2. Учет расходов НПО