Витрати НПО: куди можна витрачати кошти?

Як можна використовувати доходи?

Правила використання доходів для НПО визначені п. 133.4 ПКУ, яким установлено, на що дозволено/заборонено використовувати доходи (див. табл. 1):

Таблиця 1. Правила використання доходів НПО

Таким чином, НПО дозволено використовувати отримані доходи тільки за двома напрямами: (1) на здійснення статутної діяльності та (2) на своє утримання. А ось розподіляти доходи серед «своїх» (членів/працівників/учасників) НПО не можна.

Інакше за порушення таких умов і здійснення витрат на інші цілі (зокрема, розподіл доходів між учасниками/членами/працівниками) неприбуткову організацію можуть позбавити НПО-статусу і виключити з Реєстру НПО (і перевести при цьому в платники податку на прибуток). До того ж НПО-порушникам у такому разі з нецільового використання доходів доведеться заплатити податок на прибуток (пп. 133.4.3, 133.4.4 ПКУ).

Втім, на воєнному стані для НПО діють воєнні особливості.

Воєнні особливості

У зв’язку з воєнним станом (ВС) для НПО зроблено виняток з правил. І передбачено, що

і здійснювати витрати, не пов’язані зі статутними цілями і напрямами діяльності, які не передбачені статутом НПО (п. 63 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ).

Тому в період воєнного стану НПО може використовувати доходи / передавати майно / надавати послуги:

— армії (ЗСУ), Нацгвардії, СБУ, Державній прикордонній службі, військовим формуванням і об’єднанням, військовим частинам, добровільним формуванням територіальних громад (теробороні) та іншим структурам, переліченим у п. 63;

— установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету;

— закладам охорони здоров’я державної/комунальної власності або структурним підрозділам з питань охорони здоров’я обласних/міських держадміністрацій, а також

— надавати благодійну допомогу фізособам (що не є засновниками, учасниками НПО або пов’язаними з ними особами), які мешкають (мешкали) на території населених пунктів, де проводяться (проводилися) бойові дії, та/або вимушеним переселенцям;

— перераховувати грошові кошти на спецрахунки для збору коштів, відкриті НБУ.

за них не виключать з Реєстру НПО (БЗ 102.04). Про що говорилося і в інформлисті № 7/2022*, детальніше див. «Благодійна (гуманітарна) допомога під час війни: неприбуткові організації» // «Податки & бухоблік», 2022, № 89.

* Інформаційний лист ДПСУ № 7/2022 від 08.11.2022.

Так, зокрема, протягом ВС не вважається порушенням НПО-умов (за п. 63):

— передача НПО транспортних засобів ЗСУ, Нацгвардії, Нацполіції, СБУ, силам територіальної оборони, органам державної влади та місцевого самоврядування (п. 2.2 інформлиста № 7/2022);

— добровільне перерахування ОСББ коштів або передача іншого майна (за рахунок внесків, що надійшли від співвласників) для ЗСУ за умови прийняття відповідного рішення загальними зборами співвласників (лист ДПСУ від 18.10.2023 № 3647/ІПК/99-00-21-02-02-06);

— передача громадською організацією військовій частини програмного забезпечення і послуг з доступу до інформаційних ресурсів, придбаних громадською організацією в нерезидента. Щоправда, якщо нерезиденту при цьому платяться роялті, доведеться утримати податок на репатріацію (лист ДПСУ від 07.08.2023 № 2307/ІПК/99-00-21-02-02-06);

— передача однією лікарнею (КНП) іншій лікарні (КНП) лікарських засобів, медвиробів, дитячого харчування, основних засобів, запасів для надання допомоги хворим дітям (лист ДПСУ від 23.11.2023 № 4272/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК);

— здійснення КНП (зареєстрованою одержувачем гумдопомоги) операцій з гуманітарною допомогою: її отримання і подальший розподіл за цільовим призначенням — на користь осіб, які є ВПО (лист ДПСУ від 21.12.2023 № 4810/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК);

— надання громадською спілкою фінансової допомоги одержувачам (фізособам і юрособам), переліченим у п. 63 (лист ДПСУ від 19.01.2024 № 323/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК).

Допомога військовослужбовцям. Водночас майте на увазі, що надання НПО (профспілкою, громадською організацією, ОСББ та ін.) допомоги учасникам бойових дій (військовослужбовцям) — неважливо: грошима чи військовою амуніцією, одягом, спорядженням тощо, — на жаль, може загрожувати втратою НПО-статусу. Оскільки серед можливих одержувачів допомоги у «військовому» п. 63 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ такі фізособи, як військовослужбовці, окремо не згадуються (листи ДПСУ від 16.01.2024 № 238/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК, від 18.10.2023 № 3647/ІПК/99-00-21-02-02-06).

А ось перераховувати протягом ВС грошові кошти для забезпечення оборони країни, зокрема, безпосередньо ЗСУ, іншим військовим формуванням та їх об’єднанням, військовим частинам, підрозділам — для НПО за п. 63 дозволено. Причому періодичність і обмеження за сумою благодійної допомоги п. 63 не встановлені (пп. 2.3, 2.4 інформлиста № 7/2022).

Ще зауважимо, що, на думку податківців, порушенням НПО-умов є виплата в розмірі середнього заробітку найманим працівникам (призваним під час мобілізації на військову службу до ЗСУ), що може призвести до втрати НПО-статусу (лист ДПСУ від 09.05.2023 № 1157/ІПК/99-00-21-02-02-06). Хоча з такими висновками фіскалів складно погодитися. Детальніше див. «За виплату середнього заробітку мобілізованим працівникам можуть позбавити неприбуткового статусу?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 42.

Далі — про основні витрати НПО.

Витрати на статутні цілі

Неприбуткові організації у своїй діяльності повинні керуватися профільним законодавством — законом, що регулює діяльність відповідної НПО. Тому, передусім, НПО має право витрачати доходи на цілі, закріплені в статутних документах, — заради яких, власне, і створювалася НПО.

Так, зокрема:

— благодійні організації можуть здійснювати благодійну спільну діяльність з медзакладами (клініками), яким передаватимуться ліки та медвироби для подальшої безоплатної передачі у вигляді благодійної допомоги кінцевим бенефіціарам — фізособам-пацієнтам (лист ДПСУ від 13.02.2023 № 281/ІПК/99-00-21-02-02-06);

— комунальні некомерційні підприємства (КНП) у межах статутної діяльності можуть забезпечувати працівників спецодягом і спецхарчуванням, оплачувати медогляди і вакцинацію працівників, інформаційно-консультаційні послуги, пов’язані з напрямом діяльності НПО, послуги з проведення інструктажів, навчань з охорони праці, надання першої медичної допомоги (листи ДПСУ від 19.03.2021 № 1071/ІПК/99-00-21-02-02-06, від 06.04.2021 № 1402/ІПК/99-00-21-02-02-06);

— профспілки можуть придбавати або орендувати спортінвентар, якщо це передбачено статутом (лист ГУ ДФС у м. Києві від 12.12.2018 № 5204/ІПК/26-15-12-03-11).

До того ж деякі НПО (громадські організації, релігійні організації, кооперативи, профспілки) під час ведення своєї діяльності для виконання статутних цілей можуть бути засновниками інших підприємств (листи ДПСУ від 28.11.2023 № 4402/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК, від 23.10.2023 № 3692/ІПК/99-00-21-02-02-06, ДФСУ від 15.08.2019 № 3807/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, від 22.08.2019 № 3955/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). А також для НПО не буде порушенням придбання в межах ведення статутної діяльності послуг інших госпсуб’єктів і надання поворотної та безповоротної фінансової допомоги (лист ДПСУ від 28.11.2023 № 4402/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК).

Витрати на утримання НПО

Ще дозволеними для НПО є витрати, пов’язані із забезпеченням діяльності. Такими витратами, зокрема, є:

— витрати на оплату праці працівників,

— комунальні витрати,

— витрати на оренду, охорону, прибирання приміщень,

— витрати на послуги зв’язку та

— інші адміністративні витрати. Причому для благодійних організацій (БО) встановлений ліміт адмінвитрат — не більше 20 % доходу БО в поточному році (ч. 3 ст. 16 Закону України «Про благодійну діяльність та благодійні організації» від 05.07.2012 № 5073-VI). Детальніше див. «Коли адмінвитрати не можуть перевищувати 20 % доходу благодійної організації?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 13.

Матдопомога. Оскільки НПО дозволені зарплатні витрати, то жодного порушення не виникне при виплаті НПО своїм працівникам матдопомоги, що включається у ФОП (тобто систематичного характеру, листи ДПСУ від 24.05.2022 № 626/ІПК/99-00-21-02-02-06, від 05.12.2019 № 1736/6/99-00-07-02-02-15/ІПК). Щоправда, в окремих консультаціях податківці визнають за НПО і можливість виплати матдопомоги не систематичного (разового) характеру (за сімейними обставинами, на лікування, оздоровлення дітей, поховання, листи ДПСУ від 25.05.2023 № 1271/ІПК/99-00-21-02-02-06, від 10.11.2023 № 4073/ІПК/99-00-21-02-02-06). Проте тут краще отримати аналогічну дозволяючу ІПК на свою адресу. Детальніше про матдопомогу див. «Надати матеріальну допомогу і залишитися неприбутківцем: місія здійснима?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 13 і «Неприбуткова організація та матдопомога працівникам: як не втратити неприбутковості?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 50.

А також пов’язаними з діяльністю НПО податківці вважають витрати на виплату працівникам компенсації за використання особистого автотранспорту, що використовується для службових (статутних) цілей (у сумі амортизації згідно зі ст. 125 КЗпП; лист ДПСУ від 24.10.2023 № 3753/ІПК/99-00-21-02-02-06). Тому порушення НПО-умов у цьому не вбачають.

Виплати за ЦПД

Ще НПО можуть здійснювати виплати своїм членам/засновникам/працівникам за цивільно-правовими договорами (ЦПД). Але тільки за умови, якщо такі виплати здійснюються за двома дозволеними напрямами — тобто пов’язані (1) з витратами на утримання НПО або (2) зі здійсненням статутної діяльності. Тоді такі ЦПД-виплати розподілом доходів і порушенням НПО-умов не вважаються (БЗ 102.04).

Тому НПО може купити у члена/учасника/працівника товар або якісь роботи/послуги (наприклад, орендувати майно або оплатити надані учасником послуги, пов’язані з веденням статутної діяльності, лист ДПСУ від 08.09.2023 № 2910/ІПК/99-00-21-02-02-06), якщо такі витрати відповідають цілям, визначеним у п.п. 133.4.2 ПКУ (тобто йдуть на утримання або ведення статутної діяльності НПО).

Орендна плата

Утім, врахуйте, що при оренді загроза втратити НПО-статус може з’явитися, якщо НПО отримуватиме від орендаря всю суму «розподілюваної» орендної плати і розподіляти її самостійно, направляючи частину до місцевого бюджету. Оскільки такий самостійний розподіл орендної плати контролери вважають «розподілом отриманих доходів» і відповідно порушенням норм п. 133.4 ПКУ й умов перебування неприбуткової організації в Реєстрі НПО (лист Мінфіну від 20.07.2020 № 11210-09-10/21871; БЗ 102.04). Тому

(див. УПК, затверджену наказом Мінфіну від 19.01.2021 № 23, і детальніше статтю «КНП здає в оренду: як залишитися неприбутківцем» // «Податки & бухоблік», 2021, № 12 і «Розподіл плати за оренду: як не втратити НПО-статус?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 13).

Облігації, депозити

Ще врахуйте, що, на думку податківців:

— придбання НПО облігацій внутрішньої державної позики (ОВДП) є нецільовим використанням отриманих доходів і призводить до втрати неприбуткового статусу і виключення з Реєстру НПО (листи ДПСУ від 05.01.2024 № 44/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК, ГУ ДПС у м. Києві від 03.01.2020 № 12/ІПК/26-15-04-04-11), у той час як

— розміщення тимчасово вільних коштів на депозит і отримання пасивних доходів (у вигляді відсотків за депозитним рахунком) для НПО порушенням не є (листи ДПСУ від 29.08.2023 № 2725/ІПК/99-00-21-02-02-06, від 07.04.2023 № 840/ІПК/99-00-21-02-02-06). Детальніше див. «Чи може неприбуткова організація придбавати ОВДП?» // «Податки & бухоблік», 2020, № 9.

Облік основних витрат НПО наведемо в таблиці.

Таблиця 2. Облік витрат НПО