Благотворительный сбор средств для ВСУ в учете неприбыльщика

Проведение мероприятия

Уставная деятельность. Возможность проведения благотворительного мероприятия по сбору средств для реализации целей (задач) и направлений деятельности НПО может предусматриваться профильным законодательством (регулирующим деятельность соответствующей неприбыльной организации) и оговариваться в уставных документах НПО. Так, например, для благотворительных организаций (БО) в числе видов разрешенной благотворительной деятельности прямо названо проведение благотворительных аукционов, неденежных лотерей, конкурсов и других благотворительных мероприятий, не запрещенных законом (ч. 9 ст. 5 Закона Украины «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» от 05.07.2012 № 5073-VI, далее — Закон № 5073). А о возможности публичного сбора средств для армии говорится в ч. 8 ст. 7 Закона № 5073 (см. также Порядок осуществления публичного сбора благотворительных пожертвований для обеспечения боевой, мобилизационной готовности, боеспособности и функционирования Вооруженных Сил Украины, утвержденный постановлением КМУ от 30.06.2015 № 451).

Военные исключения. К тому же на период военного положения (ВП) для НПО сделано исключение из правил. И разрешено использовать доходы на финансирование расходов, даже не связанных с уставными целями и направлениями деятельности, определенными уставными документами НПО (п. 63 подразд. 4 разд. ХХ НКУ).

Поэтому в течение ВП НПО может использовать доходы и передавать имущество, оказывать услуги:

— армии (ВСУ), Нацгвардии, СБУ, Государственной пограничной службе, воинским формированиям и объединениям, воинским частям, добровольным формированиям территориальных громад и другим получателям, перечисленным в п. 63;

— учреждениям и организациям, содержащимся за счет средств госбюджета;

— заведениям здравоохранения государственной/коммунальной собственности или структурным подразделениям по вопросам здравоохранения областных/городских госадминистраций;

— перечислять денежные средства на спецсчета для сбора средств, открытые НБУ, а также

— оказывать благотворительную помощь физическим лицам (не являющимся учредителями, участниками НПО или связанными с ними лицами), которые проживают (проживали) на территории населенных пунктов, где проводятся (проводились) боевые действия, или вынужденным переселенцам, которым пришлось оставить место проживания в связи с проведением боевых действий в таких населенных пунктах (и в частности, ставшим на учет в качестве внутренне перемещенных лиц).

На это обращалось внимание и в Информационном письме ГНСУ № 7/2022, см. «Благотворительная (гуманитарная) помощь во время войны: неприбыльные организации» // «Налоги & бухучет», 2022, № 89.

В частности, контролеры отмечали, что при благотворительном сборе средств (к примеру, для помощи детям ВПЛ) проведение благотворительной деятельности по привлечению благотворительных взносов от физлиц в обмен на переданные им экспонаты (фотоработы, полученные бесплатно от волонтера) для дальнейшего оказания помощи детям ВПЛ не является основанием для исключения благотворительной неприбыльной организации из Реестра НПО (письмо ГНСУ от 05.09.2023 № 2817/ІПК/99-00-21-02-02-06). А о возможности сбора средств общественной организацией для помощи армии в течение ВП говорилось в письме ГНСУ от 04.08.2023 № 2281/ІПК/99-00-21-02-02-06.

Поэтому проведение благотворительного мероприятия по сбору средств для оказания дальнейшей помощи ВСУ, государственным/коммунальным больницам, ВПЛ и прочим получателям, указанным в п. 63, в течение ВП не грозит утратой неприбыльного статуса и исключением из Реестра НПО.

Что в учете?

Благотворительные денежные взносы. Проще всего, если НПО открывает сбор и непосредственно получает денежные взносы для помощи армии. Тогда в учете НПО получение благотворительных денежных взносов отразится записью: Дт 311, 301 — Кт 718.

Либо если в учете поступающие средства решено расценивать как целевые (т. е. используется целевой подход и считается, что средства собираются на строго обусловленные цели — исключительно на помощь армии) — то с использованием счета 48 «Целевое финансирование и целевые поступления». Тогда в учете НПО операции отразятся записями:

— получение благотворительных взносов: Дт 311, 301 — Кт 484, а

— последующее перечисление средств для помощи армии: Дт 949 — Кт 311 и Дт 484 — Кт 718 (ведь по бухучетным правилам целевое финансирование признают доходом в течение тех периодов, в которых понесены расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования, п. 17 НП(С)БУ 15 «Доход»). Подробнее об учете целевого финансирования см. «Получаем целевое финансирование» // «Налоги & бухучет», 2021, № 12.

Однако иногда

Тогда для его проведения может понадобиться помещение — к примеру, для размещения экспонатов, которые будут передаваться посетителям (участникам) мероприятия за донаты/благотворительные взносы (собранная сумма которых будет направлена на помощь ВСУ).

Помещение для мероприятия. Если для проведения мероприятия помещение получено в пользование бесплатно, то у НПО может возникать вопрос о бесплатном получении услуг. В таком случае в учете бесплатное получение услуг обычно отражают записью Дт 92, 94 — Кт 719. То есть одновременно признают и доходы, и расходы — исходя из справедливой стоимости полученных услуг (п. 21 НП(С)БУ 15 «Доходы»). Последнюю, по-видимому, придется определять на уровне средней рыночной арендной платы, взимаемой при аренде подобного имущества. Подробнее см. «Безвозмездное получение услуг: есть ли доход?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 74 (ср. ).

Впрочем, как вариант, можно арендовать помещение за 1 грн (установив такую цену в арендном договоре). Тогда расходы на аренду (как при любой аренде) в учете НПО отразятся записью: Дт 92, 94 — Кт 685 — 1 грн.

Экспонаты — за донаты. Для проведения мероприятия по сбору средств НПО может:

— предварительно бесплатно получать какие-либо материальные ценности — экспонаты для продажи на выставке/аукционе (к примеру, фотоработы, рисунки, картины, изделия ручной работы и т. п.) от волонтеров/физических лиц, а

— потом передавать (реализовывать) такие экспонаты посетителям (участникам) выставки/аукциона за донаты/благотворительные взносы.

В таком случае НПО в учете предстоит:

— оприходовать бесплатно полученные экспонаты (материальные ценности): Дт 281, 209 — Кт 718 (по справедливой стоимости, п. 12 НП(С)БУ 9 «Запасы»);

— при передаче экспонатов посетителям (участникам) выставки/аукциона за донаты/благотворительные взносы — отразить их реализацию (Дт 377 — Кт 702, 712).

Впрочем, не исключаем, что тут возможен (как альтернативный вариант) и вариант посредничества — когда НПО выступит посредником: получит экспонаты от волонтеров/физлиц (для продажи на выставке/аукционе с целью направления собранных средств на помощь армии) — отразив их, например, по Дт субсчета 024 «Товары, принятые на комиссию». А те из экспонатов, которые не продадутся, — вернет обратно волонтерам и физлицам (Кт 024). Так что тут многое решат договоренности.

Помощь армии. По завершении сбора/мероприятия перечисление собранных денежных средств для ВСУ в учете НПО отразится записью: Дт 949 — Кт 311 (или Дт 949 — Кт 311 и Дт 484 — Кт 718, если средства учитывались как целевые). И так как речь идет о денежных перечислениях, напомним, что операции по получению благотворительной денежной помощи и предоставлению благотворительной денежной помощи (в частности, армии) не являются поставкой товаров/услуг. Поэтому у НПО (не зарегистрированных плательщиками НДС) не учитываются в подсчете 1-миллионного порога для регистрации плательщиком НДС (письмо ГНСУ от 25.09.2023 № 3180/ІПК/99-00-21-03-02-06).

В учете НПО операции отразятся следующими записями:

Учет сбора средств для ВСУ

Отражение в Отчете НПО. Напомним, что доходы и расходы в Отчете НПО неприбыльщики отражают по бухучетным правилам. А следовательно, в таком случае, как видно из примера, доходы (от поступивших взносов — стр. 1.6 Отчета) уравновесятся расходами (при перечислении средств ВСУ — стр. 2.4 Отчета). А также в случае проведения благотворительного мероприятия в доходах (к примеру, стр. 1.11 Отчета) и в расходах (стр. 2.6 Отчета) отразится стоимость экспонатов (если они приходовались на баланс).

При этом операции в учете отражают на основании надлежащих образом составленных первичных документов. Поэтому при проведении благотворительного мероприятия полученные бесплатно экспонаты приходуют по приходной накладной, а списывают (при передаче посетителям (участникам) мероприятия) — по расходной накладной или акту.

Плательщики донатов/взносов. Что же касается противоположной стороны — собственно плательщиков донатов/благотворительных взносов, то:

— у физических лиц, уплачивающих благотворительные взносы, — угрозы НДФЛ тут не появится. Ведь для физлица — это вообще расходы. К тому же, как отмечают налоговики, если сумма благотворительного взноса, внесенного физическим лицом в пользу НПО, соответствует или превышает стоимость полученного экспоната, то никакого дохода у физлица при этом не возникнет (письмо ГНСУ от 05.09.2023 № 2817/ІПК/99-00-21-02-02-06);

— у предприятий — высокодоходных плательщиков налога на прибыль, уплачивающих благотворительные взносы НПО, — ввиду оказания помощи получателям иным, чем те, которые указаны в «военном» п.п. 69.6 подразд. 10 разд. ХХ НКУ (и, в частности, при перечислении средств НПО, не содержащимся за счет средств государственного бюджета, — в том числе благотворительным организациям) придется корректировать финрезультат на разницу по п.п. 140.5.9 НКУ — в случае превышения 4 % лимита благотворительных расходов (письмо ГНСУ от 10.08.2023 № 2376/ІПК/99-00-21-02-02-06).

Исключение, когда можно этого не делать, — при предоставлении в связи с военным положением гуманитарной помощи (с соблюдением требований законодательства Украины о гуманитарной помощи) тем НПО (в том числе благотворительным организациям), которые внесены при этом в Единый реестр получателей гуманитарной помощи при условии использования такой гуманитарной помощи для нужд обеспечения обороны страны. Поэтому при соблюдении таких условий и оказании гуманитарной помощи любым НПО (в том числе не содержащимся за счет средств госбюджета) корректировка финрезультата по п.п. 140.5.9 НКУ не проводится (БЗ 102.12, п. 1.3 Информационного письма ГНСУ № 7/2022; письма ГНСУ от 21.08.2023 № 2599/ІПК/99-00-21-02-02-06, от 09.02.2023 № 262/ІПК/99-00-21-02-02-06, от 02.08.2022 № 1177/ІПК/99-00-21-02-02-06). Подробнее об этом см. «Одариваем ВСУ через благотворительный фонд: расходы без разниц» // «Налоги & бухучет», 2022, № 63.