Наличие военной льготы, предусмотренной п. 919 разд. VIII Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI (далее — Закон № 2464), позволяло всем ФЛП, в том числе единоналожникам группы 4, в течение 2023 года не уплачивать ЕСВ «за себя». Кроме того, для отдельных категорий предпринимателей предусмотрены и другие ЕСВ-льготы. Об особенностях предоставления отчетности ЕСВ-освобожденцами вы можете узнать из статей «ЕСВ-отчетность для ФЛП-льготников» // «Налоги & бухучет», 2024, № 5 и «ФЛП не платил ЕСВ «за себя» — ЕСВ-приложение с декларацией за 2023 год подавать не нужно» // «Налоги & бухучет», 2024, № 6. Если же ЕСВ-льготами в 2023 году вы не пользовались или пользовались, но не во всех месяцах, то приведенная ниже информация будет для вас полезной.
Начнем наш разговор о ЕСВ-отчетности предпринимателей-единоналожников группы 4 с правил начисления и уплаты ими единого взноса. Причем отметим, что эти правила не зависят от того, работал предприниматель весь 2023 год на сельхозЕН или часть года находился на спецЕН.
Исчисление и уплата ЕСВ
Плательщики. Согласно п.п. «б» п.п. 4 п. 291.4 НКУ единоналожниками группы 4 могут быть только ФЛП, которые осуществляют деятельность в рамках фермерского хозяйства (далее — ФХ), зарегистрированного согласно Закону Украины «О фермерском хозяйстве» от 19.06.2003 № 973-ІV.
В свою очередь, ч. 1 ст. 4 Закона № 2464 среди плательщиков ЕСВ называет и ФЛП-единоналожников, и членов ФХ. Но есть один нюанс. В соответствии с п. 51 ч. 1 ст. 4 Закона № 2464 члены ФХ являются плательщиками ЕСВ только в том случае, если они не относятся к лицам, подлежащим страхованию на других основаниях. А вот для предпринимателей-упрощенцев такого условия нет (см. п. 4 ч. 1 ст. 4 Закона № 2464). Поэтому ФЛП-единоналожник группы 4 подлежит социальному страхованию именно как предприниматель. Уплачивать ЕСВ как члену ФХ ему не придется. То есть двойной уплаты взноса не будет.
Что касается прочих членов ФХ, то об уплате ими ЕСВ читайте в статье «Уплата ЕСВ членами фермерского хозяйства за 2023 год» // «Налоги & бухучет», 2024, № 9.
Исчисление ЕСВ. Предприниматели — плательщики сельхозЕН базу начисления ЕСВ за каждый месяц отчетного года определяют самостоятельно (п. 3 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464). Она должна быть не больше максимальной величины базы начисления ЕСВ (в 2023 году — 100500 грн) и не меньше минимальной заработной платы (в 2023 году — 6700 грн).
Применив к самостоятельно определенной базе ставку 22 %, получим месячную сумму ЕСВ, которую следует уплатить.
Таким образом,
в 2023 году сумма ЕСВ за месяц для ФЛП-упрощенца группы 4 должна быть не ниже 1474 грн и не выше 22110 грн
Как правило, единоналожники избирают базу на уровне минимальной зарплаты и именно с нее уплачивают ЕСВ.
Важно! В 2024 году в связи с повышением минзарплаты увеличился и минимальный страховой взнос. С 01.01.2024 он составляет 1562 грн, с 01.04.2024 — 1760 грн. Максимальная сумма ЕСВ, которую ФЛП-упрощенец группы 4 может уплатить «за себя», с 01.01.2024 составляет 23430 грн, а с 01.04.2024 — 26400 грн.
Но нас пока интересует 2023 год, ведь именно за него должен сейчас отчитаться по ЕСВ «за себя» предприниматель — плательщик сельхозЕН.
Обратите внимание! За бездоходные месяцы ФЛП-упрощенцы группы 4 уплачивают ЕСВ в общем порядке (если, конечно, предприниматель не пользовался военным освобождением или не имел права на какие-либо другие ЕСВ-льготы).
Уплата ЕСВ. Предприниматели — плательщики сельхозЕН, как и все прочие ФЛП, уплачивают ЕСВ поквартально до 20-го числа месяца, следующего за календарным кварталом, за который уплачивается этот взнос (абзац третий ч. 8 ст. 9 Закона № 2464). Отдельных годовых сроков уплаты не предусмотрено.
Далее перейдем непосредственно к отчетности по ЕСВ «за себя» предпринимателей-единоналожников группы 4.
ЕСВ-приложение
Форма ЕСВ-отчетности. Предприниматели-упрощенцы группы 4 отчитываются о суммах уплаченного ими ЕСВ «за себя» путем подачи приложения 2 «Відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску» к годовой декларации по сельхозЕН.
При этом следует помнить, что по единому налогу отчетность составляется на год вперед, а по ЕСВ «за себя» — за прошлый год. То есть в случае, когда ФЛП в 2023 году был плательщиком единого налога группы 4 и остается им в 2024 году,
приложение 2 с обязательствами по предпринимательскому ЕСВ за 2023 год подается в составе налоговой декларации по сельхозЕН за 2024 год
Если вы новичок среди упрощенцев группы 4 и подаете декларацию по сельхозЕН впервые, то в составе такой декларации за 2024 год приложение 2 по ЕСВ «за себя» подавать не нужно.
ФЛП, зарегистрированные в 2024 году, впервые отчитаются по предпринимательскому ЕСВ в составе декларации по сельхозЕН за 2025 год.
Предприниматель весь прошлый год находился на едином налоге групп 1 — 3 или на общей системе? Тогда отчитаться по ЕСВ «за себя» за 2023 год он должен в составе единоналожной декларации или декларации об имущественном состоянии и доходах соответственно. О том, как это правильно сделать, см. в статьях «ЕСВ-отчетность для ФЛП-единоналожников» и «ЕСВ-отчетность для ФЛП-общесистемщиков» // «Налоги & бухучет», 2024, № 5 (ср. ).
Если же предприниматель в течение 2023 года перешел на единый налог группы 4 с другой «классической» единоналожной группы или со спецЕН, то за весь период пребывания на едином налоге в 2023 году следует отчитаться о ЕСВ «за себя» в приложении 2 к декларации по сельхозЕН.
Внимание! Если в течение 2023 года ФЛП подавал ЕСВ-приложение для назначения пенсии, материального обеспечения или страховых выплат (тип декларации «Загальна» + «Звітна» + «Довідково»), это не освобождает его от предоставления годового приложения 2 к декларации по сельхозЕН.
Теперь перейдем непосредственно к заполнению отчетности по ЕСВ.
Заполняем ЕСВ-приложение. Прежде всего в «шапке» приложения 2 следует указать тип декларации. Для этого проставляем отметку «Х» сразу в двух ячейках: «01 — Загальна» и «04 — Звітна». Подтверждают это и налоговики (см. БЗ 107.01.07).
О том, как заполнить остальные разделы приложения 2 к декларации по сельхозЕН, вы можете узнать из таблицы ниже.
Заполнение приложения 2 к декларации по сельхозЕН
| Номер раздела | Пояснение |
| 1 — 3 | Здесь указывают данные о предпринимателе. В разделе 1 приводят регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов (если он отсутствует — серию (при наличии) и номер паспорта). В раздел 2 вносят паспортные данные для тех, у кого отсутствует регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов, в следующем формате: — для владельцев паспорта в форме книжечки отражают серию и номер паспорта в формате БКNNXXXXXX, где БК — константа, которая указывает на регистрацию в ПФУ по паспортным данным; NN — две украинских буквы серии паспорта (верхний регистр); XXXXXX — шесть цифр номера паспорта (с ведущими нулями); — для владельцев паспорта в форме пластиковой карты номер паспорта отражают в формате ПXXXXXXXXX, где П — константа, которая указывает на регистрацию в ПФУ по паспортным данным; XXXXXXXXX — девять цифр номера паспорта. В разделе 3 указывают фамилию, имя и отчество (при наличии) предпринимателя |
| 4 | В поле «Податковий (звітний) період» проставляют отметку «Х» в ячейке «рік» и указывают «2023» |
| 5, 6 | Эти разделы в годовом приложении 2 не заполняют |
| 7 | Указывают основной код КВЭД |
| 8 | Проставляют период пребывания ФЛП на едином налоге в отчетном году. В общем случае это будет период с 01.01.2023 (при условии, что ФЛП не стал единоналожником после этой даты) по 31.12.2023. Если ФЛП в 2023 году перешел с «классического» единого налога или со спецЕН на сельхозЕН, то в разделе 8 приложения 2 к декларации по сельхозЕН он показывает весь период пребывания на упрощенной системе налогообложения, а не только период работы на сельхозЕН. В поле 8.1 указывают цифру «6», которая означает, что ФЛП является единоналожником |
| 9 | В таблице раздела 9 в разрезе месяцев периода, приведенного в разделе 8, проставляют базу начисления ЕСВ, ставку ЕСВ и сумму единого взноса. Так, в графе 2 отражают самостоятельно определенную базу начисления ЕСВ. Она должна быть не ниже минзарплаты (в 2023 году — 6700 грн) и не выше максимальной величины базы начисления ЕСВ (в 2023 году — 100500 грн). Если ФЛП в каком-либо месяце отчетного года пользовался льготой по ЕСВ, то в графе 2 указывают 0,00 (в отчете «на бумаге» проставляют прочерк). В графе 3 приводят ставку ЕСВ в процентах — 22,00. В графе 4 отражают сумму ЕСВ, которая равна 22 % от суммы, указанной в графе 2. Кроме того, заполняют итоговую строку таблицы по графам 2 и 4 |
Итог по графе 4 раздела 9 приложения 2 переносят в строку 17 расчетной части декларации ФЛП — плательщика сельхозЕН.
А теперь порядок заполнения приложения 2 к декларации по сельхозЕН проиллюстрируем на примере.
Пример. ФЛП весь 2023 год был плательщиком сельхозЕН. В январе — мае 2023 года предприниматель пользовался военной льготой, предусмотренной п. 919 разд. VIII Закона № 2464, и ЕСВ «за себя» не уплачивал. База начисления ЕСВ, самостоятельно определенная ФЛП в остальных месяцах отчетного года, равна минимальной заработной плате.
По условиям примера ФЛП должен заполнить раздел 9 приложения 2 к декларации по сельхозЕН так, как показано на рисунке ниже.
| 9. ВИЗНАЧЕННЯ СУМ НАРАХОВАНОГО ДОХОДУ ЗАСТРАХОВАНИХ ОСІБ ТА СУМИ НАРАХОВАНОГО ЄДИНОГО ВНЕСКУ | |||
| Місяць | Самостійно визначена сума доходу, на яку нараховується єдиний внесок з урахуванням максимальної величини | Розмір єдиного внеску, відсоток11 | Сума єдиного внеску, яка підлягає сплаті на небюджетні рахунки, за даними звітного (податкового) періоду (графа 2 х графа 3) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Січень | 0,00 | 22,00 | 0,00 |
| Лютий | 0,00 | 22,00 | 0,00 |
| Березень | 0,00 | 22,00 | 0,00 |
| Квітень | 0,00 | 22,00 | 0,00 |
| Травень | 0,00 | 22,00 | 0,00 |
| Червень | 6700,00 | 22,00 | 1474,00 |
| Липень | 6700,00 | 22,00 | 1474,00 |
| Серпень | 6700,00 | 22,00 | 1474,00 |
| Вересень | 6700,00 | 22,00 | 1474,00 |
| Жовтень | 6700,00 | 22,00 | 1474,00 |
| Листопад | 6700,00 | 22,00 | 1474,00 |
| Грудень | 6700,00 | 22,00 | 1474,00 |
| УСЬОГО | 46900,00 | Х | 10318,00 |
Фрагмент приложения 2 к декларации по сельхозЕН
Итоговую сумму из графы 4 (10318,00 грн) предприниматель должен перенести в строку 17 расчетной части декларации по сельхозЕН.
Выводы
- Базу начисления ЕСВ за каждый месяц отчетного года ФЛП — плательщики сельхозЕН определяют самостоятельно.
- ФЛП-единоналожники группы 4 отчитываются по ЕСВ за 2023 год в составе налоговой декларации по сельхозЕН за 2024 год.
- ЕСВ «за себя» предприниматели-единоналожники группы 4 отражают в приложении 2 к декларации по сельхозЕН.
- Если ФЛП-упрощенец группы 4 в каких-либо месяцах отчетного года пользовался льготой по ЕСВ, то в графах 2 и 4 раздела 9 приложения 2 к декларации по сельхозЕН он проставляет нули.
