Наявність воєнної пільги, передбаченої п. 919 розд. VIII Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI (далі — Закон № 2464), дозволяла всім ФОП, у тому числі єдиноподатникам групи 4 протягом 2023 року не сплачувати ЄСВ «за себе». Крім того, для окремих категорій підприємців передбачено й інші ЄСВ-пільги. Про особливості подання звітності ЄСВ-звільненцями ви можете дізнатися зі статей «ЄСВ-звітність для ФОП-пільговиків» // «Податки & бухоблік», 2024, № 5 та «ФОП не сплачував ЄСВ «за себе» — ЄСВ-додаток з декларацією за 2023 рік подавати не треба» // «Податки & бухоблік», 2024, № 6. Якщо ж ЄСВ-пільгами у 2023 році ви не користувалися або користувалися, але не у всіх місяцях, то наведена нижче інформація буде для вас корисною.
Почнемо нашу розмову про ЄСВ-звітність підприємців-єдиноподатників групи 4 з правил нарахування та сплати ними єдиного внеску. Причому зазначимо, що ці правила не залежать від того, працював підприємець весь 2023 рік на сільгоспЄП або частину року перебував на спецЄП.
Обчислення та сплата ЄСВ
Платники. Відповідно до п.п. «б» п.п. 4 п. 291.4 ПКУ єдиноподатниками групи 4 можуть бути лише ФОП, які провадять діяльність у межах фермерського господарства (далі — ФГ), зареєстрованого згідно із Законом України «Про фермерське господарство» від 19.06.2003 № 973-ІV.
У свою чергу, ч. 1 ст. 4 Закону № 2464 серед платників ЄСВ називає і ФОП-єдиноподатників, і членів ФГ. Але є один нюанс. Відповідно до п. 51 ч. 1 ст. 4 Закону № 2464 члени ФГ є платниками ЄСВ лише у тому випадку, якщо вони не належать до осіб, які підлягають страхуванню з інших підстав. А от для підприємців-спрощенців такої умови немає (див. п. 4 ч. 1 ст. 4 Закону № 2464). Тому ФОП-єдиноподатник групи 4 підлягає соціальному страхуванню саме як підприємець. Сплачувати ЄСВ як члену ФГ йому не доведеться. Тож подвійної сплати внеску не буде.
Щодо інших членів ФГ, то про сплату ними ЄСВ читайте у статті «Сплата ЄСВ членами фермерського господарства за 2023 рік» // «Податки & бухоблік», 2024, № 9.
Обчислення ЄСВ. Підприємці — платники сільгоспЄП базу нарахування ЄСВ за кожен місяць звітного року визначають самостійно (п. 3 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464). Вона має бути не більше максимальної величини бази нарахування ЄСВ (у 2023 році — 100500 грн) і не менше мінімальної заробітної плати (у 2023 році — 6700 грн).
Застосувавши до самостійно визначеної бази ставку 22 %, отримаємо місячну суму ЄСВ, яку слід сплатити.
Таким чином,
у 2023 році сума ЄСВ за місяць для ФОП-спрощенця групи 4 повинна бути не нижче 1474 грн і не вище 22110 грн
Зазвичай єдиноподатники обирають базу на рівні мінімальної зарплати і саме з неї сплачують ЄСВ.
Важливо! У 2024 році у зв’язку з підвищенням мінзарплати збільшився й мінімальний страховий внесок. З 01.01.2024 він становить 1562 грн, з 01.04.2024 — 1760 грн. Максимальна сума ЄСВ, яку ФОП-спрощенець групи 4 може сплатити «за себе», з 01.01.2024 становить 23430 грн, а з 01.04.2024 — 26400 грн.
Але нас поки що цікавить 2023 рік, адже саме за нього має зараз відзвітувати з ЄСВ «за себе» підприємець — платник сільгоспЄП.
Зверніть увагу! За бездохідні місяці ФОП-спрощенці групи 4 сплачують ЄСВ у загальному порядку (якщо, звичайно, підприємець не користувався воєнним звільненням або не мав права на якісь інші ЄСВ-пільги).
Сплата ЄСВ. Підприємці — платники сільгоспЄП, як і всі інші ФОП, сплачують ЄСВ поквартально до 20-го числа місяця, наступного за календарним кварталом, за який сплачується цей внесок (абзац третій ч. 8 ст. 9 Закону № 2464). Окремих річних строків сплати не передбачено.
Далі перейдемо безпосередньо до звітності з ЄСВ «за себе» підприємців-єдиноподатників групи 4.
ЄСВ-додаток
Форма ЄСВ-звітності. Підприємці-спрощенці групи 4 звітують про суми сплаченого ними ЄСВ «за себе» шляхом подання додатка 2 «Відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску» до річної декларації з сільгоспЄП.
При цьому слід пам’ятати, що з єдиного податку звітність складається на рік наперед, а з ЄСВ — за минулий рік. Тобто у випадку, коли ФОП у 2023 році був платником єдиного податку групи 4 і залишається ним у 2024 році,
додаток 2 із зобов’язаннями з підприємницького ЄСВ за 2023 рік подається у складі податкової декларації з сільгоспЄП за 2024 рік
Якщо ви новачок серед спрощенців групи 4 та подаєте декларацію з сільгоспЄП вперше, то у складі такої декларації за 2024 рік додаток 2 з ЄСВ «за себе» подавати не потрібно.
ФОП, зареєстровані у 2024 році, вперше відзвітують щодо підприємницького ЄСВ у складі декларації з сільгоспЄП за 2025 рік.
Підприємець весь минулий рік перебував на єдиному податку груп 1 — 3 чи на загальній системі? Тоді відзвітувати з ЄСВ «за себе» за 2023 рік він має у складі єдиноподаткової декларації чи декларації про майновий стан і доходи відповідно. Про те, як це правильно зробити, див. у статтях «ЄСВ-звітність для ФОП-єдиноподатників» та «ЄСВ-звітність для ФОП-загальносистемників» // «Податки & бухоблік», 2024, № 5 (ср. ).
Якщо ж підприємець протягом 2023 року перейшов на єдиний податок групи 4 з іншої «класичної» єдиноподаткової групи або зі спецЄП, то за весь період перебування на єдиному податку у 2023 році слід звітувати про ЄСВ «за себе» у додатку 2 до декларації з сільгоспЄП.
Увага! Якщо протягом 2023 року ФОП подавав ЄСВ-додаток для призначення пенсії, матеріального забезпечення чи страхових виплат (тип декларації «Загальна» + «Звітна» + «Довідково»), це не звільняє його від подання річного додатка 2 до декларації з сільгоспЄП.
Тепер перейдемо безпосередньо до заповнення звітності з ЄСВ.
Заповнюємо ЄСВ-додаток. Насамперед у «шапці» додатка 2 слід зазначити тип декларації. Для цього проставляємо позначку «Х» одразу у двох комірках: «01 — Загальна» та «04 — Звітна». Підтверджують це й податківці (див. БЗ 107.01.07).
Про те, як заповнити решту розділів додатка 2 до декларації з сільгоспЄП, ви можете дізнатися з таблиці нижче.
Заповнення додатка 2 до декларації з сільгоспЄП
| Номер розділу | Пояснення |
| 1 — 3 | Тут зазначають дані про підприємця. У розділі 1 наводять реєстраційний номер облікової картки платника податків (якщо він відсутній — серію (за наявності) та номер паспорта). У розділ 2 вносять паспортні дані для тих, хто не має реєстраційного номера облікової картки платника податків, у наступному форматі: — для власників паспорта у формі книжечки відображають серію та номер паспорта у форматі БКNNXXXXXX, де БК — константа, яка вказує на реєстрацію у ПФУ за паспортними даними; NN — дві українські літери серії паспорта (верхній регістр); XXXXXX — шість цифр номера паспорта (з ведучими нулями); — для власників паспорта у формі пластикової картки номер паспорта відображають у форматі ПXXXXXXXXX, де П — константа, яка вказує на реєстрацію у ПФУ за паспортними даними; XXXXXXXXX — дев’ять цифр номера паспорта. У розділі 3 зазначають прізвище, ім’я та по батькові (за наявності) підприємця |
| 4 | У полі «Податковий (звітний) період» проставляють позначку «Х» у комірці «рік» та зазначають «2023» |
| 5, 6 | Ці розділи у річному додатку 2 не заповнюють |
| 7 | Зазначають основний код КВЕД |
| 8 | Проставляють період перебування ФОП на єдиному податку у звітному році. У загальному випадку це буде період з 01.01.2023 (за умови, що ФОП не став єдиноподатником після цієї дати) по 31.12.2023. Якщо ФОП у 2023 році перейшов із «класичного» єдиного податку або зі спецЄП на сільгоспЄП, то в розділі 8 додатка 2 до декларації з сільгоспЄП він показує весь період перебування на спрощеній системі оподаткування, а не лише період роботи на сільгоспЄП. У полі 8.1 проставляють цифру «6», яка означає, що ФОП є єдиноподатником |
| 9 | У таблиці розділу 9 у межах місяців періоду, наведеного у розділі 8, проставляють базу нарахування ЄСВ, ставку ЄСВ та суму єдиного внеску. Так, у графі 2 відображають самостійно визначену базу нарахування ЄСВ. Вона повинна бути не нижче мінзарплати (у 2023 році — 6700 грн) і не вище максимальної величини бази нарахування ЄСВ (у 2023 році — 100500 грн). Якщо ФОП у якомусь місяці звітного року користувався пільгою з ЄСВ, то у графі 2 зазначають 0,00 (у звіті «на папері» проставляють прочерк). У графі 3 наводять ставку ЄСВ у відсотках — 22,00. У графі 4 відображають суму ЄСВ, що дорівнює 22 % від суми, зазначеної у графі 2. Крім того, заповнюють підсумковий рядок таблиці за графами 2 та 4 |
Підсумок за графою 4 розділу 9 додатка 2 переносять до рядка 17 розрахункової частини декларації ФОП — платника сільгоспЄП.
А тепер порядок заповнення додатка 2 до декларації з сільгоспЄП проілюструємо на прикладі.
Приклад. ФОП увесь 2023 рік був платником сільгоспЄП. У січні — травні 2023 року підприємець користувався воєнною пільгою, передбаченою п. 919 розд. VIII Закону № 2464, та ЄСВ «за себе» не сплачував. База нарахування ЄСВ, самостійно визначена ФОП в інших місяцях звітного року, дорівнює мінімальній заробітній платі.
За умовами прикладу ФОП повинен заповнити розділ 9 додатка 2 до декларації з сільгоспЄП так, як показано на рисунку нижче.
| 9. ВИЗНАЧЕННЯ СУМ НАРАХОВАНОГО ДОХОДУ ЗАСТРАХОВАНИХ ОСІБ ТА СУМИ НАРАХОВАНОГО ЄДИНОГО ВНЕСКУ | |||
| Місяць | Самостійно визначена сума доходу, на яку нараховується єдиний внесок з урахуванням максимальної величини | Розмір єдиного внеску, відсоток11 | Сума єдиного внеску, яка підлягає сплаті на небюджетні рахунки, за даними звітного (податкового) періоду (графа 2 х графа 3) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Січень | 0,00 | 22,00 | 0,00 |
| Лютий | 0,00 | 22,00 | 0,00 |
| Березень | 0,00 | 22,00 | 0,00 |
| Квітень | 0,00 | 22,00 | 0,00 |
| Травень | 0,00 | 22,00 | 0,00 |
| Червень | 6700,00 | 22,00 | 1474,00 |
| Липень | 6700,00 | 22,00 | 1474,00 |
| Серпень | 6700,00 | 22,00 | 1474,00 |
| Вересень | 6700,00 | 22,00 | 1474,00 |
| Жовтень | 6700,00 | 22,00 | 1474,00 |
| Листопад | 6700,00 | 22,00 | 1474,00 |
| Грудень | 6700,00 | 22,00 | 1474,00 |
| УСЬОГО | 46900,00 | Х | 10318,00 |
Фрагмент додатка 2 до декларації з сільгоспЄП
Підсумкову суму із графи 4 (10318,00 грн) підприємець повинен перенести до рядка 17 розрахункової частини декларації з сільгоспЄП.
Висновки
- Базу нарахування ЄСВ за кожен місяць звітного року ФОП — платники сільгоспЄП визначають самостійно.
- ФОП-єдиноподатники групи 4 звітують щодо ЄСВ за 2023 рік у складі податкової декларації з сільгоспЄП за 2024 рік.
- ЄСВ «за себе» підприємці-єдиноподатники групи 4 відображають у додатку 2 до декларації з сільгоспЄП.
- Якщо ФОП-спрощенець групи 4 у якихось місяцях звітного року користувався пільгою з ЄСВ, то у графах 2 та 4 розділу 9 додатка 2 до декларації з сільгоспЄП він проставляє нулі.
