Когда считать просроченной налоговую накладную, не зарегистрированную до перехода на спецЕН

zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41696

СпецЕН отменили почти год назад, но некоторые проблемные моменты, связанные с ним, все еще остаются. Один из них — это применение штрафов за несвоевременную регистрацию налоговых накладных (НН), составленных начиная с 24.02.2022 по операциям, которые были осуществлены еще до перехода на спецЕН.

У налоговиков спросили: если НН была составлена в период с 24.02.2022 плательщиком, который перешел на спецЕН 2 %, то с какой даты начинается отсчет количества дней просрочки для применения штрафов за несвоевременную регистрацию (нерегистрацию) НН?

Обращает внимание на себя тот факт, что в разъяснении налоговики не стали спрашивать себя, с какой даты плательщик перешел на спецЕН, а дали универсальный ответ, что дни просрочки по таким НН начинают отсчитываться с 61-го календарного дня возвращения со спецЕН.

Из этого разъяснения создается впечатление, что с какой бы даты плательщик не перешел на спецЕН, все НН, составленные в период с 24.02.2022 по дату перехода на спецЕН, можно было без штрафов (своевременно) регистрировать в течение 60 календарных дней со дня возвращения со спецЕН. И только в случае нерегистрации НН в этот срок — с 61-го календарного дня начинается отсчет дней просрочки.

Кстати, намек на такой лояльный подход прослеживался в информписьме № 4/2024 (см. статью «Информписьмо № 4/2023: возврат к довоенным правилам с 1 августа 2023» // «Налоги & бухучет», 2023, № 62).

Это, конечно, хорошо, если налоговики будут придерживаться именно такой логики. Но на самом ли деле здесь все так, условно говоря, радужно?

Смотрите. Возьмем НН за февраль — май 2022 года. Базовый предельный срок их регистрации — до 15 июля 2022 года включительно. В ситуации, когда плательщик перешел на спецЕН еще до того, как истек этот срок, действительно ни у кого не вызывает отрицаний, что в таком случае сроки регистрации таких НН — 60 календарных дней после возвращения со спецЕН.

То есть если, например, плательщик перешел на спецЕН с 01.04.2022, а вернулся со спецЕН с 01.08.2023, то соответственно последней день своевременной регистрации НН, составленных в период с 24.02.2022 по 31.03.2022, был 29.09.2023. Поэтому если до этой даты (включительно) НН не была зарегистрирована, то с 30.09.2023 начались дни просрочки регистрации НН.

А если плательщик перешел на спецЕН с 01.08.2022? Неужели все НН, составленные за период с 24.02.2022 по 31.07.2022, можно было регистрировать в течение 60 календарных дней после возвращения со спецЕН? По части из этих НН, а именно по НН, составленным с 24.02.2022 по 15.07.2023, срок регистрации истек еще до того момента, когда плательщик перешел на спецЕН. То есть на момент наступления предельных сроков по этим НН для плательщика действовали обычные сроки регистрации, и не зарегистрировав эти НН до перехода на спецЕН, плательщик уже (еще до перехода на спецЕН) совершил нарушение. Неужели переход на спецЕН мог отменить факт нарушения?

Стоит отметить, что ни в одном разъяснении налоговики прямо не говорят, что в случае, подобном рассмотренному (когда сроки регистрации НН истекли до перехода на спецЕН), плательщик мог регистрировать НН в течение 60 календарных дней после возвращения со спецЕН. Напротив, есть разъяснение (в частности, см. письмо ГНСУ от 01.03.2024 № 1047/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК), в котором налоговики говорили, что НН февраля — мая 2022 года экс-плательщики спецЕН могут регистрировать в течение 60 календарных дней после возвращения со спецЕН, только если переход на спецЕН состоялся до 16.07.2022. Да и на практике мы видели случаи применения именно такого подхода (см. статью «Предельный срок регистрации НН истек до перехода на спецЕН: есть ли шансы избежать штрафа?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 104).

Поэтому разъяснение из БЗ, которое мы обсуждаем, является позитивным для плательщиков. Впрочем

Мы все же считаем более осторожным/взвешенным подход, что срок в «60 календарных дней после возвращения со спецЕН» касается только тех НН, предельные сроки регистрации которых уже пришлись на период пребывания на спецЕН (см. статью «Отмена спецЕН: реглимит, налоговый кредит, сроки выполнения НДС-обязанностей» // «Налоги & бухучет», 2023, № 59).