* zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41696
ВИСНОВОК ДОКУМЕНТА
Відлік кількості днів прострочення для застосування штрафів за несвоєчасну реєстрацію (відсутність реєстрації) ПН / РК, складених з 24.02.2022 платником ПДВ, який перейшов на спецЄП 2 %, починається з 61- го дня з дня повернення зі спецЄП
СпецЄП скасували майже рік тому, але деякі проблемні моменти, пов’язані з ним, усе ще залишаються. Один із них — це застосування штрафів за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних (ПН), складених починаючи з 24.02.2022 за операціями, які були здійснені ще до переходу на спецЄП.
У податківців запитали: якщо ПН була складена в період з 24.02.2022 платником, який перейшов на спецЄП 2 %, то з якої дати починається відлік кількості днів прострочення для застосування штрафів за несвоєчасну реєстрацію (нереєстрацію) ПН?
Звертає увагу на себе той факт, що в роз’ясненні податківці не стали задаватися питанням, з якої дати платник перейшов на спецЄП, а дали універсальну відповідь, що дні прострочення за такими ПН починають обчислюватися з 61-го календарного дня повернення зі спецЄП.
Із цього роз’яснення складається враження, що з якої б дати платник не перейшов на спецЄП, усі ПН, складені в період з 24.02.2022 по дату переходу на спецЄП, можна було без штрафів (своєчасно) реєструвати протягом 60 календарних днів із дня повернення зі спецЄП. І тільки в разі нереєстрації ПН у цей строк — з 61-го календарного дня починається відлік днів прострочення.
До речі, натяк на такий лояльний підхід прослідковувався в інфолисті № 4/2024 (див. статтю «Інформлист № 4/2023: повернення до довоєнних правил з 1 серпня 2023 року» // «Податки & бухоблік», 2023, № 62).
Це, звісно, добре, якщо податківці дотримуватимуться саме такої логіки. Та чи дійсно тут усе так, умовно кажучи, райдужно?
Дивіться. Візьмемо ПН за лютий — травень 2022 року. Базовий граничний строк їх реєстрації — до 15 липня 2022 року включно. У ситуації, коли платник перейшов на спецЄП ще до того, як сплив цей строк, дійсно ні в кого не викликає заперечень, що в такому випадку строки реєстрації таких ПН — 60 календарних днів після повернення зі спецЄП.
Тобто якщо, наприклад, платник перейшов на спецЄП з 01.04.2022, а повернувся зі спецЄП з 01.08.2023, то відповідно останній день своєчасної реєстрації ПН, складених у період з 24.02.2022 по 31.03.2022, був 29.09.2023. Тож якщо до цієї дати (включно) ПН не була зареєстрована, то з 30.09.2023 почалися дні прострочення реєстрації ПН.
А якщо платник перейшов на спецЄП з 01.08.2022? Невже всі ПН, складені за період з 24.02.2022 по 31.07.2022, можна було реєструвати протягом 60 календарних днів після повернення зі спецЄП? За частиною з цих ПН, а саме за ПН, складеними з 24.02.2022 по 15.07.2023, строк реєстрації сплив ще до того моменту, коли платник перейшов на спецЄП. Тобто на момент настання граничних строків за цими ПН для платника діяли звичайні строки реєстрації, і не зареєструвавши ці ПН до переходу на спецЄП, платник уже (ще до переходу на спецЄП) здійснив порушення. Невже перехід на спецЄП міг скасувати факт порушення?
Варто зазначити, що в жодному роз’ясненні податківці прямо не говорять, що у випадку, подібному до розглянутого (коли строки реєстрації ПН сплили до переходу на спецЄП), платник міг реєструвати ПН протягом 60 календарних днів після повернення зі спецЄП. Навпаки, є роз’яснення (зокрема, див. лист ДПСУ від 01.03.2024 № 1047/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК), в якому податківці говорили, що ПН лютого — травня 2022 року експлатники спецЄП можуть реєструвати протягом 60 календарних днів після повернення зі спецЄП, тільки якщо перехід на спецЄП відбувся до 16.07.2022. Та й на практиці ми бачили випадки застосування саме такого підходу (див. статтю «Граничний строк реєстрації ПН сплив до переходу на спецЄП: чи є шанси уникнути штрафу?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 104).
Тож, роз’яснення з БЗ, яке ми обговорюємо, є позитивним для платників. Утім
немає гарантії, що воно працюватиме на практиці у випадку, коли строк реєстрації ПН сплив ще до того моменту, коли платник перейшов на спецЄП
Ми все ж вважаємо більш обережним / зваженим підхід, що строк у «60 календарних днів після повернення зі спецЄП» стосується лише тих ПН, граничні строки реєстрації яких вже припали на період перебування на спецЄП (див. статтю «Скасування спецЄП: регліміт, податковий кредит, строки виконання ПДВ- обов’язків» // «Податки & бухоблік», 2023, № 59).
