Проверки отрицательного значения и бюджетного возмещения

При проверках бюджетного возмещения (стр. 20.2 декларации по НДС) плательщик может получить НУР формы «В1» или НУР формы «В3» (п. 2 разд. II Порядка № 1204*). В каких случаях это возможно?

* Порядок направления контролирующими органами налоговых уведомлений-решений плательщикам налогов, утвержденный приказом Минфина от 28.12.2015 № 1204.

Уменьшено БВ — НУР «В1»

НУР формы «В1» по итогам проверки налоговики направят, если ошибочно завышено БВ в стр. 20.2 (в том числе если завышенное БВ на момент проверки возмещено плательщику, п. 2 разд. II Порядка № 1204, п.п. «б» п. 200.14 НКУ). К примеру, если была допущена ошибка: в ошибочном периоде не начислили НО — как следствие завысили БВ (т. е. к БВ заявили завышенную сумму). Поэтому проверкой сумма БВ уменьшена:

Уменьшение БВ по результатам проверки

Штраф. Учтите, что за завышение БВ предусмотрен штраф в размере 10 % от суммы завышения БВ (п. 123.1 НКУ). А при умышленном нарушении (если налоговики докажут умысел, п. 109.1 НКУ) — штраф в размере 25 % от суммы завышения БВ (п. 123.2 НКУ). Причем независимо от того, получено БВ или не получено. А если БВ уже получено, то излишне полученную сумму плательщик должен вернуть (уплатить) в бюджет.

Что в декларации? Сразу скажем, что так как ошибка обнаружена проверкой, то подавать УР к прошлому ошибочному периоду (для исправления-уменьшения в нем БВ) не нужно.

Об этом говорят и налоговики (см. БЗ 101.24). Ведь в данном случае завышение БВ — чистой воды ошибка. Ошибка обнаружена проверкой, БВ уменьшено и возвращать в декларацию тут нечего.

ИКП. В течение 10 рабочих дней после получения НУР плательщиком (если не начато обжалование и НУР стало согласованным) данные из НУР «В1» учтутся в ИКП: сумма заявленного и невозмещенного БВ будет уменьшена (БЗ 101.24). А если БВ уже возмещено — в ИКП начислят сумму, которую плательщику следует вернуть.

Лимит. Как разъясняют налоговики, сумма из НУР «В1» никак не повлияет на лимит (БЗ 101.17).

Отказано в БВ — НУР «В3»

НУР формы «В3» (отказ в БВ) по итогам проверки можно получить, если плательщиком было неправомерно (безосновательно) заявлено БВ в стр. 20.2 декларации по НДС (п. 2 разд. II Порядка № 1204, п.п. «в» п. 200.14 НКУ). То есть когда плательщик заявил БВ, однако не имел на это оснований — не было права на БВ.

Это возможно, если, скажем, было право на НК (т. е. нормы ст. 197 — 199 НКУ не нарушались), однако «промахнулись» с распределением ОЗ между стр. 20.2 и 20.3. И по ошибке заявили к БВ не оплаченный поставщикам НК (что делать не имели права).

Также не забывайте и военное ограничение — для уничтоженного войной имущества. НК по уничтоженному войной имуществу сохраняется (никак не корректируется). Однако такой НК плательщику запрещено заявлять к БВ. А он может учитываться только как переходящий минус (до полного погашения) и уменьшать в декларации текущие НО по НДС (п.п. 69.29 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Отказ в БВ по результатам проверки

Штрафа нет. За данное нарушение не оштрафуют (ответственности НКУ не установлено). Поэтому и штрафных санкций в НУР формы «В3» не предусмотрено.

Что в декларации? Так как ошибка выявлена проверкой, то подавать уточненку к ошибочному периоду (исправлять ошибочный период — отменять БВ) плательщику не нужно. А после проверки важно правильно заполнить декларацию по НДС. Ведь хотя плательщику и отказано в БВ, но по снятой сумме у плательщика в то же время остается право на НК (т. е. НК не отменяется). Поэтому сумма из НУР «В3» должна вернуться в декларацию. Для этого

То есть ее возвращают в состав НК с помощью стр. 16.3. Причем в периоде (!), когда НУР стало согласованным (т. е. если не было обжалования — на 11-й день, поскольку на подачу жалобы отведено 10 рабочих дней, п. 56.3 НКУ).

И если такой НК придет в стр. 21 декларации и его придется расшифровывать в приложении Д2, то, как разъясняют налоговики, периодом возникновения такого отрицательного значения (в гр. 2 и 3 приложения Д2) следует указывать тот период (месяц и год), когда на основании НН был задекларирован такой НК, в возмещении которого было отказано плательщику. То есть, по сути, восстанавливать по нему старый период отражения НК (БЗ 101.24).

И так как в декларации по НДС будет заполнена стр. 16.3, то не забудьте реквизиты НУР «В3» (дату составления/номер/сумму) указать справочно в специальном поле (*) в заключительной части декларации по НДС (БЗ 101.24).

ИКП. В течение 10 рабочих дней после получения плательщиком «отказывающего» НУР «В3» (если не начато обжалование и НУР стало согласованным) сумму неправомерного БВ налоговики уменьшат в ИКП (БЗ 101.24).

Лимит. На сумму из НУР «В3», по которой отказано в БВ, на дату согласования НУР плательщику вернут (восстановят) лимит через уменьшение показателя ∑Відшкод. На это обращают внимание и налоговики (БЗ 101.17).

Уменьшено ОЗ — НУР «В4»

НУР формы «В4» по результатам проверки можно получить, если ошибочно завысили ОЗ в стр. 21 декларации по НДС (п. 2 разд. II Порядка № 1204, п.п. «в» п. 200.14 НКУ). К примеру, если ошибочно занизили НО или завысили НК и показали «минус» в сумме большей, чем положено:

Уменьшение ОЗ по результатам проверки

Штрафа нет. Завышение ОЗ не штрафоопасно. Поскольку за завышение отрицательного значения (т. е. если «минус» уменьшается, не превращаясь в «плюс», — недоплаченный налог) штрафа не предусмотрено. И хотя в п. 123.1 НКУ говорится о завышении ОЗ, однако штраф за завышение ОЗ как таковой не установлен.

Что в декларации? Если ошибка (завышение ОЗ) возникла в переходящем «минусе», который докатился до текущей декларации, то после проверки важно правильно заполнить декларацию по НДС. Для этого в ней нужно скорректировать величину завышенного ОЗ и показать его в правильном размере. Поэтому

То есть стр. 16.3 заполняют в том периоде, в котором НУР «В4» стало согласованным, независимо от того, на какой период пришлась дата составления НУР (БЗ 101.24). На это обращалось внимание и в письме ГНСУ от 13.02.2024 № 3770/7/99-00-21-03-02-07. А также в нем отмечалось, что:

— до дня согласования НУР формы «В4» определенная в нем сумма не подлежит отражению в НДС-декларации. Иначе, если плательщик заполнил стр. 16.3 не в периоде согласования НУР, а раньше, ошибку следует исправить;

— если НУР «В4» обжаловалось плательщиком, то согласованным согласно ст. 56 НКУ считается НУР, по которому окончилась процедура административного обжалования или когда судебное решение вступило в законную силу. Подробнее об этом см. наш комментарий к письму «Как в НДС-декларации уменьшить отрицательное значение по результатам налоговой проверки» // «Налоги & бухучет», 2024, № 20 (ср. ).

Тогда после того, как в стр. 16.3 декларации будут учтены данные из НУР «В4», величина ОЗ будет скорректирована (уменьшена) до верной суммы.

И так как в декларации заполнили стр. 16.3, то реквизиты НУР «В3» (дату составления/номер/сумму) нужно указать справочно в специальном поле (*) в заключительной части декларации по НДС (БЗ 101.24).

Еще учтите, что если завышенное ОЗ уже успело погасить налоговый долг (через стр. 20.1), превысив сумму такого долга, то в стр. 16.3 (со знаком «-») переносят сумму ОЗ только (!) в части превышения (поскольку погашение долга отменят в ИКП).

ИКП. Простое уменьшение ОЗ по НУР «В4» (если не было погашения в счет налогового долга, а «минус» просто уменьшается, не переходя в «налог к уплате») в ИКП никак не отразится.

Другое дело, если ОЗ уже зачлось в счет уменьшения налогового долга (через стр. 20.1). Подробнее о таком зачете см. «Гасим НДС-долг отрицательным значением» // «Налоги & бухучет», 2022, № 57; «Зачет долгов по НДС, штрафам и пене в счет отрицательного значения» // «Налоги & бухучет», 2020, № 82. Тогда в течение 10 рабочих дней после получения плательщиком НУР «В4» (если не начато обжалование и НУР стало согласованным) сумму завышенного ОЗ, зачтенную в счет уменьшения налогового долга, уменьшат в ИКП (т. е. «зачет» отменят и сумму налогового долга восстановят в ИКП). Кстати, об этом говорится и в самой форме НУР «В4».

Лимит. Простое уменьшение ОЗ по НУР «В4» (если не было погашения в счет налогового долга) не влияет на лимит. Другое дело, если ОЗ уже зачлось в счет погашения налогового долга, и раньше на сумму погашенного долга (отраженную в стр. 20.1 декларации) уменьшился лимит (БЗ 101.17). Тогда так как «зачет» ОЗ в счет налогового долга отменяется, лимит должны вернуть — восстановить (БЗ 101.17).

Исправление ошибок в бухучете

А также если ошибки в ОЗ/БВ зацепили бухучет, то их следует исправить и в бухгалтерском учете. Для этого прежде всего необходимо выяснить, какой была ошибка — в чем заключалась (завысили НК / занизили НО и т. п.). При этом ошибки в бухучете исправляют по общим правилам — смотря какой была ошибка: текущего года или прошлых лет.

Так, если, например, завысили ОЗ из-за отражения лишнего НК (и проверяющие по НУР «В4» уменьшили ОЗ), то в бухучете сумму лишнего НК следует откорректировать (уменьшить).

А вот если проверяющие отказали, например, в БВ по НУР «В3» из-за того, что ошиблись c распределением оплаченного «минуса» между стр. 20.2 и 20.3 декларации (и по ошибке заявили к БВ неоплаченный НК), то это ошибка, которую допустили только в декларации по НДС. Поэтому в бухучете ничего исправлять не нужно.