На гарантийный платеж, который подлежит возврату, ошибочно начислили НДС

Письмо посвящено вопросам начисления НДС с гарантийного (обеспечительного) платежа по договору аренды. В нем налоговики отметили несколько важных моментов:

1) по каким критериям определяется, начисляются или нет НО по НДС арендодателем при получении гарантийного платежа;

2) можно ли откорректировать начисленные НО по НДС, если ошиблись с определением вида гарантийного платежа и ошибочно начислили НДС на гарантийный платеж, на который не должен был бы начисляться НДС;

3) как быть, если изменяется целевое назначение гарантийного платежа. Например, сначала планировалось, что он будет возвращаться арендатору после окончания срока аренды, а потом стороны договорились о его зачете в счет аренды за последний месяц аренды?

Когда с гарантийного платежа начисляем НДС?

Здесь, собственно, никаких новых поворотов в разъяснениях налоговиков нет. Налоговики придерживаются той же позиции, что и раньше (см. категорию 101.04 БЗ здесь // zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40159 и здесь // zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=38124). Ориентируемся на то, как определен этот гарантийный платеж в договоре аренды:

— если в соответствии с условиями договора гарантийный платеж должен возвращаться арендатору в конце срока аренды, то такой платеж не считается компенсацией стоимости арендных услуг и не является объектом обложения НДС. НО по НДС на такой гарантийный платеж не начисляются. НН на такой гарантийный платеж не составляется. Соответственно и на налоговый кредит (НК) по такому платежу арендатор не имеет права;

— если же договором аренды предусмотрено, что гарантийный платеж засчитывается в счет арендной платы за последний месяц пользования объектом аренды, — то это авансовый платеж за аренду. Поэтому с такого гарантийного платежа на дату его получения должны быть начислены НО по НДС и составлена НН.

Следовательно,

Если ошибочно начислили НДС с гарантийного платежа

Как быть, если допустили ошибку в обложении НДС гарантийного платежа по договору аренды? Например, начислили НДС и зарегистрировали НН в случае, когда он по договору должен был бы возвращаться арендатору (исполнял исключительно роль обеспечительного платежа), то есть когда на него не должен был начисляться НДС?

Налоговики в этом случае признают право арендодателя откорректировать начисленные НО — путем подачи уточняющего расчета к периоду, в котором были задекларированы такие НО, при условии регистрации РК в ЕРНН.

Поскольку речь идет об ошибке, а не о корректирующем событии, то

При этом налоговики напоминают о том, что теперь продолжает действовать норма, которая запрещает подавать УР к довоенным периодам (то есть к отчетным периодам до февраля 2022 года) с показателями на уменьшение НО и/или декларирование бюджетного возмещения (п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). См. по этому поводу, в частности, статью «Ошибочным» УР увеличили НДС-обязательства «довоенного» периода: можно ли исправить?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 70 (ср. ).

То есть

Что касается составления РК к НН, то поскольку такая НН вообще не должна была бы составляться (операция не является объектом обложения НДС), то в этом случае нужно составить аннулирующий РК к НН (РК с кодом «103»). Составляют его датой выявления ошибки. И зарегистрировать такой РК должен именно арендатор (если, конечно, арендатор — плательщик НДС).

Здесь стоит обратить внимание на то, что:

— хотя налоговики говорят о том, что необходимым условием для корректировки НО является зарегистрированный РК, в действительности откорректировать НО можно и без такого РК. Ведь речь идет об ошибочной НН и ошибочных НО, которые вообще не должны были бы отражаться в декларации;

— РК к НН можно зарегистрировать, если с даты составления НН не прошло 1095 дней;

— РК к ошибочной НН не отражается в декларации (категория 101.24 БЗ). Но если ошибка выявлена не сразу и не показан такой РК на уменьшение обязательств в декларации, то появится ∑Перевищ (больше деталей об этой проблеме найдете в статье «Ошибочные налоговые накладные и лимит поставщика» // «Налоги & бухучет», 2023, № 35).

Что касается арендатора, показавшего НК по НН, которая не должна была составляться, то он тоже должен в порядке исправлением ошибок снять отраженный НК (см. также статью «Ошибочная налоговая накладная и реглимит покупателя» // «Налоги & бухучет», 2023, № 35).

Если изменяется направление гарантийного платежа

Например, сначала условиями договора предусматривалось, что гарантийный платеж должен был возвращаться после окончания срока аренды (то есть такой платеж не был объектом обложения НДС). Но потом стороны договорились, что он будет зачтен в счет арендных платежей. В таком случае арендодатель на дату изменения направления использования гарантийного платежа (что должно быть обусловлено договором) должен начислить НО по НДС (при условии, что такое зачисление является первым событием) и составить НН на сумму полученного гарантийного платежа. То есть

Вам также будет интересной статья «Учитываем гарантийный платеж при аренде» // «Налоги & бухучет», 2023, № 23.