Война не отменила РРО-обязанность
Когда началась война, законотворцы приняли волну налоговых послаблений, чтобы поддержать бизнес: отменили некоторые налоги, приостановили проверки и т. п. Была надежда, что до конца войны удастся пересидеть и без РРО/ПРРО. Но, к сожалению, чудо не произошло.
Никакого отдельного РРО/ПРРО-освобождения на время войны не было установлено!
То есть невзирая на военное положение, все субъекты, которые обязаны применять РРО/ПРРО, должны это делать. В том числе единоналожники (кроме группы 1).
Все еще сомневаетесь, нужен ли вам РРО/ПРРО? Тогда вам поможет короткая шпаргалка для самопроверки (табл. 1).
Таблица 1. Самые распространенные РРО/ПРРО-освобождения (работают независимо от военного положения)
| Субъект хозяйствования | Нужен ли РРО/ПРРО? |
| Работаете в сфере торговли, общественного питания или услуг, принимаете оплату наличностью и/или с карт (через POS-терминал, смартфон, интернет-эквайринг и т. п.) и не попали под освобождения, прописанные в ст. 9 и 10 Закона об РРО* | Да |
| Единоналожник группы 1 (п. 6 ст. 9 Закона об РРО, п. 296.10 НКУ) | Нет |
| Предоставляете услуги и получаете оплату за них исключительно дистанционно, например через Приват24, Ощад24/7, LiqPay, Portmone, iPay, WayforPay, Easy Pay, «клиент-банк», «клиент-Интернет-банк», телефонный банкинг, платежное приложение и т. п. (главное, не наличностью и не через POS-терминал). Больше деталей найдете, в частности, в статье «Дистанционная оплата услуг и освобождение от РРО/ПРРО» // «Налоги & бухучет», 2023, № 98 | Нет |
| Получаете оплату за товары только на IBAN-реквизиты своего счета. Единственное, с чем надо быть осторожным, так это с получением оплат через небанковские ПТКС, потому что мнение налоговиков по этому вопросу все еще неустоявшееся. Вам могут пригодиться статьи «РРО/ПРРО при интернет-торговле» // «Налоги & бухучет», 2023, № 41, «Товар оплачивается в терминалах самообслуживания: нужен ли РРО/ПРРО» // «Налоги & бухучет», 2023, № 49 | Нет (это не расчетная операция) |
РРО-послабления на время войны
Впрочем законодатели все же учли реалии войны.
С начала войны законодатели освободили от РРО-штрафов всех, кроме торговцев подакцизными товарами
Поэтому несмотря на то, что поймать нарушителей РРО налоговики могли даже во время войны, они:
— не могли применять к ним штрафы, прописанные в Законе об РРО (в т. ч. и штраф за непроведение расчетных операций через РРО/ПРРО). Это освобождение работало на время войны и распространялось на всех, кроме торговцев подакцизными товарами (старая редакция п. 12 разд. ІІ Закона об РРО);
— могли применить админштрафы за отсутствие РРО/ПРРО, но принимая во внимание незначительный размер таких штрафов (85 — 170 грн + ≈ 500 грн судебного сбора), немногие из-за них волновались.
Полагаясь на это освобождение, некоторые субъекты хозяйствования так и продолжали работать без РРО/ПРРО или применяли его как получится, потому что во время войны это тот еще квест. Впрочем, мы всегда советовали по возможности выполнять РРО-требования на все сто. И недаром.
Дамоклов меч РРО-штрафов после завершения войны
К сожалению, налоговики сразу исказили военное освобождение от РРО-штрафов на максимально фискальный лад и заявили, что:
— не будут штрафовать за РРО-нарушения (кроме нарушений при торговле подакцизными товарами), только если нарушения выявлены во время войны;
— будут штрафовать за РРО-нарушения, если выявят их уже после окончания военного положения!
Мы не раз объясняли, что такая позиция неправильная и нелогичная, потому что зачем законодателю освобождать от штрафов сегодня, чтобы применить их, условно говоря, завтра? Впрочем спорить с налоговиками желал не каждый. Но спасение пришло откуда не ждали.
Как все решилось в итоге?
Законотворцы увидели бессмысленное упрямство фискалов и потому решили действовать кардинально. Освобождение от РРО-штрафов, прописанное в п. 12 разд. ІІ Закона об РРО, с 01.08.2023 изложили в абсолютно новой редакции (табл. 2):
Таблица 2. Освобождение от штрафов, предусмотренных Законом об РРО, актуальная редакция
| Пункт 12 разд. II Закона об РРО | Комментарий |
| «Субъекты хозяйствования освобождаются от ответственности за нарушение требований этого Закона, совершенные ими в период с 1 января 2022 года до 1 октября 2023 года, кроме ответственности за нарушение порядка осуществления расчетных операций при продаже подакцизных товаров, осуществления деятельности по купле/продаже иностранной валюты, деятельности в сфере организации и проведения азартных игр» | Сейчас налоговики соглашаются, что за нарушения, допущенные с 01.01.2022 по 30.09.2023, штрафы отменены навсегда. А вот за нарушения, допущенные до 01.01.2022 или начиная с 01.10.2023, они штрафовать могут даже сейчас |
Что изменилось в связи с изложением п. 12 разд. II Закона об РРО в новой редакции, вы видите в табл. 3 (см. ниже). Но главное, опять же, именно то, что теперь налоговики не могут свободно его трактовать и уже никогда не оштрафуют вас за нарушение требований Закона об РРО, совершенные с 01.01.2022 по 30.09.2023.
Таблица 3. Ответственность за нарушение требований Закона об РРО, совершенные с 01.01.2022 по 30.09.2023: детали
| Вопрос | Ответ |
| От каких штрафов освобождены субъекты хозяйствования — за нарушения, совершенные с 01.01.2022 по 30.09.2023? | От любых штрафов, предусмотренных Законом об РРО, то есть не только за работу без РРО/ПРРО, но и, например, неведение учета товарных запасов ФЛП и т. п. |
| Смогут ли налоговики оштрафовать позже (после окончания военного положения) за нарушения требований Закона об РРО, совершенные с 01.01.2022 по 30.09.2023? | Нет, за такие нарушения вас уже никогда не оштрафуют (конечно, если вы не попали в исключения — когда освобождение от штрафов не действует, см. следующий вопрос) |
| Когда не действует освобождение от штрафов? | Освобождение не касается ответственности за нарушение порядка осуществления расчетных операций при продаже подакцизных товаров, осуществления деятельности по купле/продаже иностранной валюты, деятельности в сфере организации и проведения азартных игр. Отметим здесь, что в старой редакции штрафного освобождения исключение касалось лишь нарушений порядка осуществления расчетных операций при продаже подакцизных товаров. Но с 01.08.2023 (когда штрафное освобождение изложили в новой редакции) из-под защитного зонтика вытолкали еще и торговцев инвалютой и организаторов азартных игр. Поэтому с 01.08.2023 их также могут штрафовать (см., в частности, категорию 109.18 БЗ) |
| Смогут ли сейчас оштрафовать за нарушения, допущенные до 01.01.2022? | К сожалению, да. Потому что в окончательной редакции от штрафов освобождены только нарушения, совершенные с 01.01.2022 по 30.09.2023. Поэтому если нарушение допущено раньше, налоговики вполне могут оштрафовать за него. Заметьте также, что на время карантина были приостановлены практически все фактические проверки (с 18.03.2020 по 16.03.2022), а следовательно, приостанавливался и срок давности по штрафам (п.п. 102.3.2 НКУ). Поэтому налоговики могут оштрафовать не только за нарушения, допущенные 1095 дней назад, но и значительно глубже в прошлое. Фактически, если рассматривать нарушения, совершенные до 01.01.2022, однозначно вне срока давности (нельзя оштрафовать) находятся нарушения, совершенные до 18.03.2017 |
| Работает ли освобождение от РРО-штрафов для плательщиков НДС? | Да, они освобождаются на общих основаниях от штрафов за нарушения требований Закона об РРО, совершенные с 01.01.2022 по 30.09.2023 |
| Могут ли оштрафовать, если плательщик работал на территории, которая не является оккупированной и на которой нет боевых действий? | Не штрафуются нарушения требований Закона об РРО, совершенные с 01.01.2022 по 30.09.2023, независимо от того, на какой территории они совершены. А вот если вы допустили нарушение уже с 01.10.2023, тогда действительно важно, на какой территории это случилось. Подробнее об этом — в следующей статье этого номера |
| ФЛП-единоналожник группы 2 (или 3) был освобожден от РРО/ПРРО до 01.01.2022 и не успел поставить РРО/ПРРО в январе — феврале 2022 года. Оштрафуют ли его за работу без РРО/ПРРО? | Нет, даже если он работал без РРО/ПРРО вплоть до 30.09.2023, его не оштрафуют (конечно, если он не попадает в исключения, в частности не осуществлял продажу подакцизных товаров) |
| Могут ли сейчас применить к субъекту хозяйствования админштраф за нарушение требований Закона об РРО? | Налоговики традиционно считают, что освобождение от штрафов не касается админштрафа по ст. 1551 КУоАП. Поэтому они обычно протоколируют РРО-нарушения при проверках и направляют протоколы в суд. Потому что именно суды налагают интересующие нас админштрафы по ст. 1551 КУоАП. А судебная практика разная. Поэтому админштраф не стоит списывать со счетов. Риск его применения есть. Впрочем этот штраф не такой уже и большой. Больше деталей найдете в статьях «Админштрафы за нарушение РРО-законодательства: подробности» // «Налоги & бухучет», 2022, № 37, «Админштрафы за нарушение РРО-законодательства: подробности для ФЛП» // «Налоги & бухучет», 2022, № 36 |
Интересный пример из жизни
Ну а как оно все случается на практике, можно увидеть из свежего постановления Пятого апелляционного админсуда от 11.04.2024 по делу № 400/13426/23.
Была ситуация, когда предприятие нарушило РРО-правила в 2017 — 2020 годах, а налоговики выявили это при проверке в 2023 году и составили акт проверки 15.02.2023. Но в связи с тем, что в феврале-2023 они еще не могли оштрафовать предприятие, потому что действовало освобождение от всех РРО-штрафов на время войны, фискалы ограничились лишь составлением акта.
Однако как только редакция п. 12 разд. ІІ Закона об РРО изменилась, они сразу же — 03.08.2023 — послали предприятию НУР с суммой штрафа больше 2 млн грн! Дескать, теперь штрафовать за старые нарушения (совершенные до 01.01.2022) можно.
К счастью, суд не поддержал налоговиков, отметив, что налоговая не имела полномочий принимать НУР 03.08.2023, потому что:
— во-первых, с момента составления акта проверки уже прошло больше 15 рабочих дней (п. 86.8 НКУ);
— во-вторых, в период проведения проверки (январь — февраль 2023 года), составления акта (15.02.2023) и 15 рабочих дней после этого (до 08.03.2023) фактические проверки были разрешены, а следовательно, никакой приостановки сроков для принятия НУР не было.
Поэтому суд сделал вывод, что налоговики не имеют права штрафовать за нарушения, допущенные до 01.01.2022, если проверка закончилась и срок принятия НУР истек до 01.08.2023!
Впрочем, опять-таки, речь идет о нарушениях, допущенных до 01.01.2022.
Выводы
- На время войны не было никакого особого освобождения от применения РРО/ПРРО, но было освобождение от штрафов, предусмотренных Законом об РРО.
- Налоговики трактовали его так, что во время войны штрафовать за РРО-нарушения нельзя. А вот после прекращения военного положения — можно.
- Впрочем с 01.08.2023 редакция штрафного освобождения изменилась. Теперь вас никогда не оштрафуют за нарушение требований Закона об РРО, совершенные с 01.01.2022 по 30.09.2023 (при условии, что вы не попадаете в исключения — не торгуете подакцизными товарами, инвалютой и не имеете дела с азартными играми).
