Темы статей
Выбрать темы

Нарушение РРО-правил с 01.01.2022 по 30.09.2023: как решился штрафной вопрос?

Клец Виталина, налоговый эксперт
Сегодня мы будем говорить о нарушении требований Закона об РРО и ответственности за них во время войны. Хотя война еще продолжается, но налоговики уже могут штрафовать. Поэтому стоит знать, как изменились законодательство и позиция налоговиков за последние два года. И начнем с нарушений, которые были допущены с 01.01.2022 по 30.09.2023: смогут ли налоговики оштрафовать за них сейчас или после завершения войны?

Война не отменила РРО-обязанность

Когда началась война, законотворцы приняли волну налоговых послаблений, чтобы поддержать бизнес: отменили некоторые налоги, приостановили проверки и т. п. Была надежда, что до конца войны удастся пересидеть и без РРО/ПРРО. Но, к сожалению, чудо не произошло.

Никакого отдельного РРО/ПРРО-освобождения на время войны не было установлено!

То есть невзирая на военное положение, все субъекты, которые обязаны применять РРО/ПРРО, должны это делать. В том числе единоналожники (кроме группы 1).

Все еще сомневаетесь, нужен ли вам РРО/ПРРО? Тогда вам поможет короткая шпаргалка для самопроверки (табл. 1).

Таблица 1. Самые распространенные РРО/ПРРО-освобождения (работают независимо от военного положения)

Субъект хозяйствования

Нужен ли

РРО/ПРРО?

Работаете в сфере торговли, общественного питания или услуг, принимаете оплату наличностью и/или с карт (через POS-терминал, смартфон, интернет-эквайринг и т. п.) и не попали под освобождения, прописанные в ст. 9 и 10 Закона об РРО*

* Закон Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.95 № 265/95-ВР.

Да

Единоналожник группы 1 (п. 6 ст. 9 Закона об РРО, п. 296.10 НКУ)

Нет

Предоставляете услуги и получаете оплату за них исключительно дистанционно, например через Приват24, Ощад24/7, LiqPay, Portmone, iPay, WayforPay, Easy Pay, «клиент-банк», «клиент-Интернет-банк», телефонный банкинг, платежное приложение и т. п. (главное, не наличностью и не через POS-терминал).

Больше деталей найдете, в частности, в статье «Дистанционная оплата услуг и освобождение от РРО/ПРРО» // «Налоги & бухучет», 2023, № 98

Нет

(п. 14 ст. 9 Закона об РРО)

Получаете оплату за товары только на IBAN-реквизиты своего счета. Единственное, с чем надо быть осторожным, так это с получением оплат через небанковские ПТКС, потому что мнение налоговиков по этому вопросу все еще неустоявшееся.

Вам могут пригодиться статьи «РРО/ПРРО при интернет-торговле» // «Налоги & бухучет», 2023, № 41, «Товар оплачивается в терминалах самообслуживания: нужен ли РРО/ПРРО» // «Налоги & бухучет», 2023, № 49

Нет

(это не расчетная

операция)

РРО-послабления на время войны

Впрочем законодатели все же учли реалии войны.

С начала войны законодатели освободили от РРО-штрафов всех, кроме торговцев подакцизными товарами

Поэтому несмотря на то, что поймать нарушителей РРО налоговики могли даже во время войны, они:

не могли применять к ним штрафы, прописанные в Законе об РРО (в т. ч. и штраф за непроведение расчетных операций через РРО/ПРРО). Это освобождение работало на время войны и распространялось на всех, кроме торговцев подакцизными товарами (старая редакция п. 12 разд. ІІ Закона об РРО);

могли применить админштрафы за отсутствие РРО/ПРРО, но принимая во внимание незначительный размер таких штрафов (85 — 170 грн + ≈ 500 грн судебного сбора), немногие из-за них волновались.

Полагаясь на это освобождение, некоторые субъекты хозяйствования так и продолжали работать без РРО/ПРРО или применяли его как получится, потому что во время войны это тот еще квест. Впрочем, мы всегда советовали по возможности выполнять РРО-требования на все сто. И недаром.

Дамоклов меч РРО-штрафов после завершения войны

К сожалению, налоговики сразу исказили военное освобождение от РРО-штрафов на максимально фискальный лад и заявили, что:

— не будут штрафовать за РРО-нарушения (кроме нарушений при торговле подакцизными товарами), только если нарушения выявлены во время войны;

будут штрафовать за РРО-нарушения, если выявят их уже после окончания военного положения!

Мы не раз объясняли, что такая позиция неправильная и нелогичная, потому что зачем законодателю освобождать от штрафов сегодня, чтобы применить их, условно говоря, завтра? Впрочем спорить с налоговиками желал не каждый. Но спасение пришло откуда не ждали.

Как все решилось в итоге?

Законотворцы увидели бессмысленное упрямство фискалов и потому решили действовать кардинально. Освобождение от РРО-штрафов, прописанное в п. 12 разд. ІІ Закона об РРО, с 01.08.2023 изложили в абсолютно новой редакции (табл. 2):

Таблица 2. Освобождение от штрафов, предусмотренных Законом об РРО, актуальная редакция

Пункт 12 разд. II Закона об РРО

Комментарий

«Субъекты хозяйствования освобождаются от ответственности за нарушение требований этого Закона, совершенные ими в период с 1 января 2022 года до 1 октября 2023 года, кроме ответственности за нарушение порядка осуществления расчетных операций при продаже подакцизных товаров, осуществления деятельности по купле/продаже иностранной валюты, деятельности в сфере организации и проведения азартных игр»

Сейчас налоговики соглашаются, что за нарушения, допущенные с 01.01.2022 по 30.09.2023, штрафы отменены навсегда.

А вот за нарушения, допущенные до 01.01.2022 или начиная с 01.10.2023, они штрафовать могут даже сейчас

Что изменилось в связи с изложением п. 12 разд. II Закона об РРО в новой редакции, вы видите в табл. 3 (см. ниже). Но главное, опять же, именно то, что теперь налоговики не могут свободно его трактовать и уже никогда не оштрафуют вас за нарушение требований Закона об РРО, совершенные с 01.01.2022 по 30.09.2023.

Таблица 3. Ответственность за нарушение требований Закона об РРО, совершенные с 01.01.2022 по 30.09.2023: детали

Вопрос

Ответ

От каких штрафов освобождены субъекты хозяйствования — за нарушения, совершенные с 01.01.2022 по 30.09.2023?

От любых штрафов, предусмотренных Законом об РРО, то есть не только за работу без РРО/ПРРО, но и, например, неведение учета товарных запасов ФЛП и т. п.

Смогут ли налоговики оштрафовать позже (после окончания военного положения) за нарушения требований Закона об РРО, совершенные с 01.01.2022 по 30.09.2023?

Нет, за такие нарушения вас уже никогда не оштрафуют (конечно, если вы не попали в исключения — когда освобождение от штрафов не действует, см. следующий вопрос)

Когда не действует освобождение от штрафов?

Освобождение не касается ответственности за нарушение порядка осуществления расчетных операций при продаже подакцизных товаров, осуществления деятельности по купле/продаже иностранной валюты, деятельности в сфере организации и проведения азартных игр.

Отметим здесь, что в старой редакции штрафного освобождения исключение касалось лишь нарушений порядка осуществления расчетных операций при продаже подакцизных товаров. Но с 01.08.2023 (когда штрафное освобождение изложили в новой редакции) из-под защитного зонтика вытолкали еще и торговцев инвалютой и организаторов азартных игр. Поэтому с 01.08.2023 их также могут штрафовать (см., в частности, категорию 109.18 БЗ)

Смогут ли сейчас оштрафовать за нарушения, допущенные до 01.01.2022?

К сожалению, да. Потому что в окончательной редакции от штрафов освобождены только нарушения, совершенные с 01.01.2022 по 30.09.2023. Поэтому если нарушение допущено раньше, налоговики вполне могут оштрафовать за него.

Заметьте также, что на время карантина были приостановлены практически все фактические проверки (с 18.03.2020 по 16.03.2022), а следовательно, приостанавливался и срок давности по штрафам (п.п. 102.3.2 НКУ). Поэтому налоговики могут оштрафовать не только за нарушения, допущенные 1095 дней назад, но и значительно глубже в прошлое. Фактически, если рассматривать нарушения, совершенные до 01.01.2022, однозначно вне срока давности (нельзя оштрафовать) находятся нарушения, совершенные до 18.03.2017

Работает ли освобождение от РРО-штрафов для плательщиков НДС?

Да, они освобождаются на общих основаниях от штрафов за нарушения требований Закона об РРО, совершенные с 01.01.2022 по 30.09.2023

Могут ли оштрафовать, если плательщик работал на территории, которая не является оккупированной и на которой нет боевых действий?

Не штрафуются нарушения требований Закона об РРО, совершенные с 01.01.2022 по 30.09.2023, независимо от того, на какой территории они совершены.

А вот если вы допустили нарушение уже с 01.10.2023, тогда действительно важно, на какой территории это случилось. Подробнее об этом — в следующей статье этого номера

ФЛП-единоналожник группы 2 (или 3) был освобожден от РРО/ПРРО до 01.01.2022 и не успел поставить РРО/ПРРО в январе — феврале 2022 года. Оштрафуют ли его за работу без РРО/ПРРО?

Нет, даже если он работал без РРО/ПРРО вплоть до 30.09.2023, его не оштрафуют (конечно, если он не попадает в исключения, в частности не осуществлял продажу подакцизных товаров)

Могут ли сейчас применить к субъекту хозяйствования админштраф за нарушение требований Закона об РРО?

Налоговики традиционно считают, что освобождение от штрафов не касается админштрафа по ст. 1551 КУоАП.

Поэтому они обычно протоколируют РРО-нарушения при проверках и направляют протоколы в суд. Потому что именно суды налагают интересующие нас админштрафы по ст. 1551 КУоАП. А судебная практика разная.

Поэтому админштраф не стоит списывать со счетов. Риск его применения есть. Впрочем этот штраф не такой уже и большой. Больше деталей найдете в статьях «Админштрафы за нарушение РРО-законодательства: подробности» // «Налоги & бухучет», 2022, № 37, «Админштрафы за нарушение РРО-законодательства: подробности для ФЛП» // «Налоги & бухучет», 2022, № 36

Интересный пример из жизни

Ну а как оно все случается на практике, можно увидеть из свежего постановления Пятого апелляционного админсуда от 11.04.2024 по делу № 400/13426/23.

Была ситуация, когда предприятие нарушило РРО-правила в 2017 — 2020 годах, а налоговики выявили это при проверке в 2023 году и составили акт проверки 15.02.2023. Но в связи с тем, что в феврале-2023 они еще не могли оштрафовать предприятие, потому что действовало освобождение от всех РРО-штрафов на время войны, фискалы ограничились лишь составлением акта.

Однако как только редакция п. 12 разд. ІІ Закона об РРО изменилась, они сразу же — 03.08.2023 — послали предприятию НУР с суммой штрафа больше 2 млн грн! Дескать, теперь штрафовать за старые нарушения (совершенные до 01.01.2022) можно.

К счастью, суд не поддержал налоговиков, отметив, что налоговая не имела полномочий принимать НУР 03.08.2023, потому что:

— во-первых, с момента составления акта проверки уже прошло больше 15 рабочих дней (п. 86.8 НКУ);

— во-вторых, в период проведения проверки (январь — февраль 2023 года), составления акта (15.02.2023) и 15 рабочих дней после этого (до 08.03.2023) фактические проверки были разрешены, а следовательно, никакой приостановки сроков для принятия НУР не было.

Поэтому суд сделал вывод, что налоговики не имеют права штрафовать за нарушения, допущенные до 01.01.2022, если проверка закончилась и срок принятия НУР истек до 01.08.2023!

Впрочем, опять-таки, речь идет о нарушениях, допущенных до 01.01.2022.

Выводы

  • На время войны не было никакого особого освобождения от применения РРО/ПРРО, но было освобождение от штрафов, предусмотренных Законом об РРО.
  • Налоговики трактовали его так, что во время войны штрафовать за РРО-нарушения нельзя. А вот после прекращения военного положения — можно.
  • Впрочем с 01.08.2023 редакция штрафного освобождения изменилась. Теперь вас никогда не оштрафуют за нарушение требований Закона об РРО, совершенные с 01.01.2022 по 30.09.2023 (при условии, что вы не попадаете в исключения — не торгуете подакцизными товарами, инвалютой и не имеете дела с азартными играми).
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с лицензионным договором и договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa ic-prostir

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше