Инвентаризируем резервы и обеспечения

Для этого нужно учитывать, под какую задолженность РСД должен создаваться обязательно, а какую, напротив, не резервируют.

Напомним, что согласно п. 7 НП(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность» РСД создают под текущую дебиторскую задолженность, которая отвечает одновременно трем условиям:

1) является финансовым активом — контрактом, который дает право получить денежные средства или другой финансовый актив от другого предприятия (п. 4 НП(С)БУ 13 «Финансовые инструменты»). То есть резервируют обычно задолженность, по которой должны быть получены денежные средства и их эквиваленты. Следовательно под задолженность по выданным авансам (Дт 371) (уплатили аванс — контрагент должен товар) НП(С)БУ 10 не предусматривает создания резерва, поскольку такая задолженность не является финансовым активом;

2) не приобретена предприятием и не предназначена для продажи;

3) является сомнительной, то есть в отношении которой существует неуверенность ее погашения должником (п. 4 НП(С)БУ 10).

По разъяснениям Минфина, отнесение задолженности к сомнительной зависит от обстоятельств и подтверждается профессиональным суждением (см. письмо Минфина от 09.12.2003 № 31-04200-30-5/7021). Например, как сомнительную следует признавать задолженность должника, в отношении которого возбуждено дело о банкротстве. Но чаще всего основанием для признания задолженности сомнительной становится ее непогашение контрагентом в установленный договором срок (например, просрочка представляет 3 и больше месяцев).

Однако не следует путать просроченную задолженность с отсроченной, то есть той задолженностью, в отношении которой срок выполнения обязательства еще не наступил из-за его переноса. Под отсроченную задолженность РСД не создают.

Также РСД не создают под:

— текущую дебиторскую задолженность, которая отвечает признакам безнадежной (то есть в отношении которой существует уверенность о ее невозврате должником или по которой истек срок исковой давности), — такую задолженность списывают с баланса с отражением в составе прочих операционных расходов (Дт 944);

— долгосрочную дебиторскую задолженность — ее отражают в балансе по настоящей (дисконтированной) стоимости (см. статьи «Дисконтирование контрагентских задолженностей» // «Налоги & бухучет», 2023, № 73 и «Как предотвратить дисконтирование задолженности» // «Налоги & бухучет», 2023, № 73)

Здесь нужно помнить, что п. 8 НП(С)БУ 10 предусматривает два метода определения величины РСД:

— с применением абсолютной суммы сомнительной задолженности (метод «абсолютной суммы»);

— с использованием коэффициента сомнительности (Кс), который, в свою очередь, рассчитывают одним из трех способов:

1) определением удельного веса безнадежных долгов в чистом доходе;

2) классификацией дебиторской задолженности по срокам непогашения;

3) определением среднего удельного веса списанной в течение периода дебиторской задолженности в сумме дебиторской задолженности на начало соответствующего периода за предыдущие 3 — 5 лет.

Выбранный метод расчета РСД, а также способ определения коэффициента сомнительности (при необходимости) фиксируют в приказе об учетной политике предприятия

Для этого нужно проанализировать записи, которыми в течение года предприятие начисляло (доначисляло) РСД, а также списывало безнадежную дебиторскую задолженность за счет созданного резерва.

Напомним, создание РСД показывают корреспонденцией: Дт 944 — Кт 38. А вот списание безнадежной задолженности за счет РСД отражают записями: Дт 38 — Кт 34, 36, 37

Для этого определяют сумму РСД на дату инвентаризации и сравнивают ее с остатком по Кт 38. Если расчетная сумма резерва больше суммы, которая значится по данным бухучета, тогда резерв доначисляют корреспонденцией: Дт 944 — Кт 38. Иначе (когда по данным инвентаризации сумма РСД должен быть меньше, чем учитывается по Кт 38) сумму РСД уменьшают проводкой: Дт 38 — Кт 719 или сторнирующей записью: Дт 944 — Кт 38 (методом «красное сторно»).

Ну а для проверки правильности расчетов используют правило из п. 8 НП(С)БУ 10: остаток РСД на дату баланса не может быть больше, чем сумма дебиторской задолженности на ту же дату.

Что касается прибыльного учета, то высокодоходники и малодоходники-добровольцы должны откорректировать финрезультат на РСД-разницы, установленные п. 139.2 НКУ. Поэтому согласно пп. 139.1.1 и 139.1.2 НКУ бухгалтерский финрезультат следует увеличить при доначислении РСД и уменьшить при его сторнировании

По требованиям п.п. 8.6 разд. ІІІ Положения № 879 в акт инвентаризации включают определенные по результатам инвентаризации суммы РСД вместе с соответствующими расчетами, а также суммы резерва по данным бухучета.

Однако установленной нормативными документами формы акта инвентаризации резерва сомнительных долгов не существует. Поэтому придется разработать такой акт самостоятельно.

Но помните! Акт инвентаризации РСД должен удовлетворять нормам Положения о документальном обеспечении записей в бухучете, утвержденного приказом Минфина от 24.05.95 № 88, для первичных документов, в частности, об обязательных реквизитах (п. 14 разд. ІІ Положения № 879)

Здесь учитывают неиспользованные дни отпуска по состоянию на 31 декабря отчетного года каждым работником за все годы работы на предприятии, а не только за текущий год.

Если работник получил дни отпуска авансом, то эти дни не должны участвовать в подсчете. Данные о неиспользованных днях отпуска должна предоставить бухгалтеру кадровая служба

Среднедневную оплату труда рассчитывают так же, как и для исчисления суммы отпускных согласно Порядку № 100. То есть нужно посчитать среднедневную зарплату так, как бы ее посчитали, если бы с 1 января следующего года работник пошел в отпуск

Для этого количество дней не использованных работником отпусков умножают на среднедневную зарплату и на коэффициент ЕСВ. Ведь в сумму обеспечения включают и сумму ЕСВ.

Фактически, остаток суммы резерва отпусков по каждому работнику рассчитывают с помощью формулы:

РО_ост = З : (К - Пр - К_ув) х Д_отп х К_ЕСВ,

где РО_ост — остаток суммы резерва отпусков, грн;

З — заработок, начисленный в расчетном периоде, грн;

К — общее количество календарных дней в расчетном периоде. Напомним: расчетным периодом являются последние 12 календарных месяцев или меньший фактически отработанный период (с 1-го до 1-го числа), если лицо проработало меньше года;

Пр — количество праздничных и нерабочих дней согласно ст. 73 КЗоТ, которые приходятся на расчетный период. При этом заметьте, что в период действия военного положения (ВП) упомянутая статья КЗоТ не применяется (ч. 6 ст. 6 Закона Украины «Об организации трудовых отношений в условиях военного положения» от 15.03.2022 № 2136-ІХ). Следовательно, высчитывать такие дни, которые пришлись на военный период, не нужно;

К_ув — количество календарных дней, которые не были отработаны работником в расчетном периоде согласно действующему законодательству или по другим уважительным причинам и в течение которых за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично. Также из расчетного периода исключают время, за которое отсутствуют данные о начисленной заработной плате работника вследствие проведения боевых действий во время ВП;

Д_отп — количество неиспользованных дней отпуска на дату баланса (31.12);

К_ЕСВ — коэффициент, который увеличивает резерв отпусков на сумму ЕСВ. Для обычных работников такой коэффициент представляет 1,22, а для работников с инвалидностью — 1,0841

Полученные по каждому работнику показатели подытоживают и сравнивают результат с остатком обеспечения, отраженным в учете (величиной остатка, которая учитывается по Кт 471), и фиксируют результаты инвентаризации в учете. При этом:

— если сумма резерва, отраженная в бухучете, превышает рассчитанный по результатам инвентаризации показатель, необходимо уменьшить ранее начисленную сумму. Делают это проводкой Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 471 (методом «красное сторно») или прямой корреспонденцией счетов Дт 471 — Кт 719;

— если же оказалось, что созданного ранее обеспечения недостаточно, проводят его доначисление: Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 471.

Учтите: никакие налоговоприбыльные разницы для плательщиков налога на прибыль при корректировке обеспечения на оплату отпусков не возникают

Опять-таки по предписаниям п.п. 8.6 разд. ІІІ Положения № 879 в акт инвентаризации включают определенные по результатам инвентаризации суммы обеспечения вместе с соответствующими расчетами, а также соответствующие суммы по данным бухучета. Но специальная форма акта для этого не установлена. Поэтому придется разработать ее самостоятельно.

Как может выглядеть Акт инвентаризации обеспечений будущих расходов и платежей, см. в статье «Инвентаризируем расходы и доходы будущих периодов, обеспечения и резервы» // «Налоги & бухучет», 2020, № 93