Сделать это головное предприятие может, если филиал самостоятельно (п. 1 Порядка № 1307*):
— осуществляет поставку товаров/услуг и
— проводит расчеты с поставщиками/потребителями.
* Порядок заполнения НН, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307.
При этом самостоятельная поставка филиалом товаров/услуг — необходимое условие для делегирования права составлять НН. Если филиал самостоятельно товары/услуги не поставляет, нет нужды делегировать ему НДС-права (см. статью «Делегирование филиалу права составлять налоговую накладную» // «Налоги & бухучет», 2023, № 101). Чтобы подтвердить, что филиал осуществляет отдельные поставки, советуем прописать это в положении о филиалах. Ну и, конечно, не обязательно делегировать НДС-права всем вашим филиалам. Вполне возможно, что один филиал может составлять НН отдельно, а другой — нет.
А вот что касается расчетов с контрагентами, то их филиал может проводить как в наличной, так и в безналичной форме. В безналичном случае у филиала должен быть открыт счет в банке.
Каждому филиалу головное предприятие присваивает отдельный числовой номер и в письменном виде сообщает о делегировании налоговый орган по месту своей регистрации в качестве плательщика НДС (п. 1 Порядка № 1307). Номер филиала (структурного подразделения) не должен содержать никаких других знаков и символов, чем цифровые значения (п. 4 Порядка № 1307).
Также для своей идентификации филиал должен указывать дополнительную информацию в полях заглавной части НН (см. БЗ 101.16). Приведем особенности заполнения филиальной НН в таблице.
Особенности составления НН филиалом
| Реквизит НН | Нюансы заполнения |
| Найменування продавця | Филиал (структурное подразделение), которому делегированы права составлять НН, в графе «Постачальник (продавець)» сначала указывает наименование головного предприятия согласно уставным документам и через запятую — наименование филиала (п. 1 Порядка № 1307). О составлении НН при операциях с головным предприятием / филиалом см. статьи «Поставка — филиалу, а документы — на головное предприятие: разве так можно?» // «Налоги & бухучет», 2021, № 55 и «Филиал — отдельный плательщик?!» // «Налоги & бухучет», 2021, № 52 |
| ІПН продавця | Здесь филиал проставляет индивидуальный налоговый номер головного предприятия |
| Номер філії продавця | В этом поле филиал (структурное подразделение) указывает числовой номер, который ему присвоили от время делегирования права составлять НН (п.п. «г» п. 201.1 НКУ, п. 7 Порядка № 1307). Если НН составляет непосредственно головное предприятие — продавец, который имеет НДС-уполномоченные филиала, то это поле оно не заполняет (п. 7 Порядка № 1307). При этом нули, прочерки и другие знаки или символы головное предприятие не проставляет |
| Податковий номер продавця | В этой графе НН филиал указывает налоговый номер головного предприятия |
| Код | В этом поле филиал указывает код признака источника налогового номера головного предприятия — «1» |
Остальные реквизиты в НН, которую составляет филиал, он заполняет без любых особенностей.
На филиальные НН первой налагают квалифицированную электронную подпись (КЭП) или усовершенствованную электронную подпись, которая базируется на квалифицированных сертификатах электронных подписей, должностного лица, которому делегировано право подписи такого документа, а второй — КЭП, которая является аналогом печати предприятия (при наличии).
А если в реквизите «Номер філії» НН допущена ошибка? В таком случае налоговики заявляют, что исправить допущенную ошибку можно с помощью РК с пустой табличной частью разделов А и Б (см. БЗ 101.16). То есть если номер филиала в НН указан неправильно, исправить эту ошибку легко — на дату выявления ошибки составляют РК к НН, в котором все правильно заполненные реквизиты НН повторяют, а поле «Номер філії» заполняют без ошибок. Вероятно, не будет проблем, и если неправильно указать наименование филиала в реквизите «Постачальник (продавець)».
А вот если в НН вообще не указан номер филиала и его наименование, дописать их с помощью РК вряд ли получится. Тогда такая НН будет восприниматься как составленная собственно головным предприятием, потому РК к этой НН филиал составить не сможет. Также филиал не имеет права составить РК к НН, которую оформил другой филиал этого же предприятия (см. БЗ 101.15).
Приведем пример заполнения заглавной части филиальной НН.
