Некоторые поставщики предпочитают включать стоимость сопутствующих расходов при выполнении договора в стоимость поставленного товара или предоставленной услуги. Если так происходит (то есть в первичных документах стоимость сопутствующих расходов не выделена отдельно от проданного товара или предоставленной услуги), то проблем с составлением налоговой накладной (НН) не будет. При таких обстоятельствах составляют обычную НН на поставку товара или услуги.
А вот если в первичных документах стоимость сопутствующих расходов при поставке товаров или предоставлении услуг выделена отдельно, тогда придется включать в базу обложения НДС сумму таких сопутствующих расходов и показывать начисление НДС по ним в НН отдельной строкой.
Напомним, что все компенсации в пределах основного договора поставки, по мнению налоговиков, облагаются НДС. Свою позицию фискалы аргументируют тем, что согласно п. 188.1 НКУ в состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, которые передаются налогоплательщику непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг. Подробно об этом читайте в статье «Покупатель компенсирует стоимость доставки: первичка и учет» // «Налоги & бухучет», 2022, № 42.
При отражении в НН отдельной строкой сопутствующих услуг, связанных с выполнением основного договора, у продавца — плательщика НДС обычно возникает вопрос: как именно заполнить НН на поставку таких услуг, в частности какой код ГКПУ следует указывать?
На наш взгляд, чтобы дать ответ на этот вопрос, следует опираться на то, сам ли поставщик товаров/услуг предоставляет сопутствующую услугу, которую компенсирует покупатель/заказчик. Если сам, то в НН он должен отразить поставку той услуги, которая была предоставлена покупателю/заказчику. Здесь подобрать код услуги не сложно. Поскольку в НН отражают такую операцию как отдельную поставку.
Если же поставщик товаров/услуг перевыставляет услугу покупателю/заказчику, приобретенную у других, то здесь, на наш взгляд, все зависит от того, к чему «ближе» расходы, которые компенсируются: к предмету договора или к виду деятельности предприятия, отраженному в ЕГР.
Так, если компенсационные выплаты больше связаны с:
— поставкой основной услуги по договору, то следует указывать код такой услуги;
— деятельностью поставщика, то — код деятельности из ЕГР.
Например, если арендатор компенсирует арендодателю расходы, связанные с содержанием и обслуживанием арендованного имущества (в том числе расходы на оплату коммунальных услуг и энергоносителей, земельного налога, налога на недвижимое имущество и т. п.), то данные сопутствующие расходы более подобны предоставлению основной арендной услуги. Поэтому в графе 3.3 НН указывают код услуги согласно ГКПУ, который присущ услугам по аренде — «68.20». Это отмечают и налоговики (см. БЗ 101.16).
Также кодировать компенсацию под тем же кодом, что и основную услугу по договору, нужно, например, в следующих ситуациях:
— по договору подряда цена работ включает непосредственно плату за выполненную подрядчиком работу, а также возмещение понесенных им при выполнении работ расходов (ч. 3 ст. 843 ГКУ);
— комиссионер получает возмещение расходов, понесенных им в связи с выполнением своих обязанностей по договору комиссии (ст. 1024 ГКУ).
В обоих этих случаях получение компенсации непосредственно связано и обусловлено первоначальным предметом договора. Поэтому такой компенсации присваивают тот же код, что и услугам по договору подряда (комиссии).
Если же речь идет о предоставлении сопутствующих услуг при продаже товаров, например когда покупатель отдельно возмещает продавцу расходы на доставку, то в этом случае предоставление такой сопутствующей услуги тем же кодом УКТ ВЭД, что и сам товар, кодировать нельзя. Компенсация имеет услужный характер и под товарный код не попадает. А если нельзя кодировать сопутствующие услуги исходя из предмета договора, то следует кодировать исходя из вида деятельности предприятия, отраженного в ЕГР и осуществленного при предоставлении сопутствующей услуги.
В этом случае компенсацию расходов на доставку следует закодировать услужным кодом профильной торговой деятельности предприятия. То есть кодом розничной торговли — 47.00 или соответствующим кодом оптовой торговли из классов 45 — 46 и т. п.
Кстати, при оформлении НН на стоимость перевыставленных услуг экспедитором советуем указывать в ней общий код транспортно-экспедиторских услуг — 52.29 из ГКПУ (ГК 016:2010). Ведь сам экспедитор ни перевозку, ни сопутствующие услуги не предоставляет, а только получает компенсацию за них. В то же время налоговики не против, если экспедитор перевыставить заказчику услуги по кодам из входящих НН. То есть услуги перевозки — с кодом 49.41, 50.20, 51.21 и т. п., погрузки/выгрузки — с кодом 52.24. Проще говоря, отразит на выходе те же коды, которые были на входе. Подробно об этом читайте в статье «Перевозка и вознаграждение экспедитора: можно ли одной суммой?» // «Налоги & бухучет», 2021, № 53.
Что касается заполнения в НН на компенсацию понесенных расходов графы 2 «Опис (номенклатура) товарів / послуг продавця», то здесь можно указывать как название сопутствующей услуги, так и формулировку — «Відшкодування певної послуги» или «Компенсація певної послуги». На наш взгляд, как именно вы будете это делать, принципиального значения не имеет. Главное, чтобы формулировка, которая указана в НН на компенсацию понесенных расходов, сходилась с формулировкой, указанной в первичном документе.
А вот графы 4 и 5 (единица измерения товара/услуги) НН на компенсацию стоимости сопутствующих услуг следует заполнять в соответствии с КСОЕИУ, действующего на дату составления НН (п.п. 3 п. 16 Порядка № 1307).
При этом если сопутствующая услуга, за которую получают компенсацию, не имеет единицы учета (а это достаточно часто так и бывает), то в графе 4 НН можно указать:
— «послуга», и тогда графу 5 НН не заполняют, поскольку такая единица учета отсутствует в КСОЕИУ;
— «грн» и в графе 5 НН код гривни (2454).
Оба варианта заполнения НН приемлемы. Подробно об этом читайте в статье «Услужная налоговая накладная» // «Налоги & бухучет», 2021, № 63.
Все остальные реквизиты такой НН на компенсацию понесенных расходов заполняют в общем порядке.
