Темы статей
Выбрать темы

Услужная налоговая накладная

Алешкина Наталья, налоговый эксперт
Налоги & бухучет Август, 2021/№ 63
Печать
Тема единицы измерения при составлении налоговой накладной (НН) на услугу, не имеющую единицы измерения, освещалась не раз*. Тем не менее вопросы по заполнению НН в таких случаях по-прежнему возникают. Какую единицу измерения указывать: «грн» или «послуга», и как заполнять НН при частичной оплате/поставке услуги? Ответы на эти вопросы вы найдете здесь.

* См. «Налоги & бухучет», 2019, № 10, с. 4, № 22, с. 2, 2018, № 96, с. 40.

Сразу скажем: на самом деле плательщик НДС волен указывать в услужной НН как «послуга», так и «грн».

Причем, несмотря на то что Порядок № 1307** не упоминает в НН такую единицу измерения, как «послуга», уже давно (она также не указана и в КСОЕИУ***), налоговики по-прежнему допускают ее использование (см. ГУ ГНС в Днепропетровской обл. № 1562/ІПК/04-36-18-03-15 от 15.04.2021 г.). Например, в операциях компенсации арендатором стоимости коммунальных услуг в гр. 4 налоговой накладной они рекомендуют указывать «послуга» (101.16 и 101.17 БЗ). То есть в этом вопросе и на сегодняшний день ничего не изменилось.

** Порядок заполнения НН, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 г. № 1307.

*** Классификатор системы обозначений единиц измерения и учета.

Для удобства восприятия информации дальше опишем особенности заполнения ключевых граф услужной НН в табличной форме.

Заполняем графы услужной НН

Графа НН

Особенности заполнения

Код послуги згідно з ДКПП

(графа 3.3)

Для кодировки услуг используем Государственный классификатор продукции и услуг ГК 016:2010, утвержденный приказом Госпотребстандарта от 11.10.2010 г. № 457 (а также могут пригодиться КВЭД и Методологические основы и пояснения к позициям КВЭД, утвержденные приказом Госкомстата от 23.12.2011 г. № 396). Подробно см. «Налоги & бухучет», 2019, № 10, с. 4.

Причем достаточно указывать 4-значный код услуг (п.п. «б» п. 201.1 НКУ, 101.16 БЗ)

Одиниця виміру товару/послуги

умовне позначення (українське)

(графа 4)*

В графе 4 НН указывается условное обозначение единицы измерения товара/услуги, которое используется для учета и отражается в первичных документах.

Графы 4 и 5 НН заполняются согласно КСОЕИУ, действующему на дату составления НН (п. 16 Порядка № 1307).

Если предоставляемая услуга не имеет единицы учета, в графе 4 НН может указываться:

— «послуга» и тогда графа 5 не заполняется, поскольку такая единица учета отсутствует в КСОЕИУ** (см. 101.07 БЗ);

— «грн» и в графе 5 НН — код гривни (2454).

Оба варианта заполнения НН приемлемы. Исключение составляет разве что сводная компенсирующая НН — в ее графе 4 необходимо указывать «грн» (ч. 3 п. 16 Порядка № 1307). Кстати, как говорят фискалы (см. письмо ГФСУ от 20.02.2019 г. № 640/6/99-99-15-03-02-15/ІПК), если в НН, составленной согласно п. 199.1 НКУ, указана единица измерения «послуга»***, то это является нарушением Порядка № 1307. Между тем, считаем, даже в этом случае нет оснований бить тревогу (см. «Налоги & бухучет», 2019, № 22, с. 2)

код

(графа 5)*

* Конечно, показатели гр. 4 и 5 играют важную роль в формировании суммы НО, но в то же время ошибка в них, считаем, не мешает идентифицировать операцию поставки и ее объем. К тому же такой реквизит не назван в п. 201.1 НКУ среди обязательных. В любом случае решающая роль отводится первичным документам (п. 44.1 НКУ). Поэтому с единицей измерения услуги следует определиться еще в договоре, а затем уже дублировать ее в НН и акте выполненных работ/оказанных услуг.

** Отсутствие единицы измерения не приводит к невозможности идентификации факта и содержания хозопераций при условии надлежащего заполнения других реквизитов НН (см., в частности, определение ВАСУ от 28.01.2014 г. по делу № К/9991/31157/11).

*** Кстати, в более свежих консультациях они уже так категорично не высказываются (см. письмо ГУ ГНС в Днепропетровской обл. от 15.04.2021 г. № 1562/ІПК/04-36-18-03-15).

Кількість (об’єм, обсяг) (графа 6)*

Сюда вносятся данные по количеству (объему) поставки товаров/услуг.

При составлении НН на полную стоимость услуги в гр. 6 указывается «1». Между тем НН составляется на каждую полную или частичную поставку товаров или аванс (п. 201.7 НКУ и п. 18 Порядка № 1307). При составлении НН на частичную оплату/поставку услуги в гр. 6 указывается соответствующая доля предоставленной (оплаченной) услуги в виде десятичной дроби (см. письмо ГФСУ от 30.01.2018 г. № 347/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, 101.16 БЗ). Например, поступило 50 % оплаты — в графе 6 указываем «0,50».

При этом налоговики отмечают, что Порядком № 1307 количество знаков после запятой в «количественной» графе 6 НН не ограничено

Ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування податку на додану вартість (графа 7)*

В этой графе всегда должна указываться стоимость услуги — цена, оговоренная в договоре. Она должна содержать цифровое значение, которое имеет не более двух знаков после запятой.

В отдельных случаях, когда цены (тарифы) утверждены соответствующими решениями правительства, в графе 7 НН может указываться числовое значение с любым количеством знаков после запятой (см. письмо ГФСУ от 05.07.2018 г. № 2979/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, 101.16 БЗ).

В то же время покупатель не теряет право на НК по НН, в которой в «ценовой» гр. 7 указано более двух знаков после запятой (см. письма ГНСУ от 02.07.2021 г. № 2626/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 12.04.2021 г. № 1490/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 24.03.2021 г. № 1174/ІПК/99-00-21-03-02-06). Подробнее см. «Налоги & бухучет», 2019, № 4, с. 12.

Обратите внимание: на практике бывает, что при частичной оплате услуги в «количественной» гр. 6 ставят «1», а вот в «ценовую» гр. 7 заносят процент от цены услуги, указанной в договоре. Поясняют это, как правило, тем, что единица измерения «грн» не может иметь дробное значение. Считаем такой порядок заполнения НН ошибочным. Ведь в таком случае выходит, что услуга оплачена полностью (гр. 6 равна «1»), причем по цене меньшей, чем указано в договоре (в гр. 7 указана цена меньше). При таком заполнении НН, считаем, идентифицировать операцию невозможно, ведь она не соответствует первичным документам. Налоговики наверняка такую НН забракуют (см. «Налоги & бухучет», 2018, № 69, с. 30)

* Имейте в виду: количество (гр. 6) и цена (гр. 7) — обязательные реквизиты НН (пп. «е» и «є» п. 201.1 НКУ).

Обсяги постачання (база оподаткування) без урахування податку на додану вартість (графа 10)

Стоимостные графы НН должны содержать не более двух знаков после запятой (кроме отдельных случаев относительно показателей граф 7 и 11). Необходимым количеством знаков после запятой в количественном показателе считается такое количество, которого достаточно для правильного расчета стоимостного показателя в графе 10 НН и строк I — IX раздела А НН (см. 101.16 БЗ). Причем при получении частичных предоплат проще всего регулировать показатель гр. 10 количеством (т. е. через графу 6).

Если при перемножении показателей граф 6 и 7 НН получается число, в котором количество знаков после запятой превышает два, заполнение НН считается правильным, если в целях сокращения такого количества знаков до второго знака после запятой округление не приводит к увеличению такого знака на «1» (единицу) (101.16 БЗ). А вот НН с большей погрешностью попросту не регистрирует программное обеспечение (выдает ошибку)

Сума податку на додану вартість (графа 11)

Здесь указывают сумму НДС в гривнях с копейками, а с учетом особенностей осуществления отдельных операций по поставке товаров/услуг допускается указание в этой графе показателя до 6 знаков после запятой (включительно) (см. 101.16 БЗ, письмо ГУ ГНС в Винницкой обл. от 27.05.2021 г. № 2069/ІПК/02-32-18-02-15).

При этом сумма НДС (как минимум итоговая), указанная в НН, должна совпадать с первичными документами до копейки

Пример 1. Согласно договору на выполнение работ по прокладке электросетей общая стоимость таких работ составляет 15000 грн (в том числе НДС — 20 %). Заказчик оплачивает авансом 10000 грн, а затем еще 5000 грн.

Как должны быть заполнены графы 6 «кількість» и графа 7 «ціна постачання» в НН, см. на рис. 1 и 2.

img 1

Рис. 1. Фрагмент НН, составляемой на частичную предоплату за услуги

img 2

Рис. 2. Фрагмент НН, составляемой на оставшуюся часть услуги

Пример 2. Договором предусмотрена динамичная цена. Предварительная стоимость работ составляет 2500 грн (в том числе НДС — 20 %). Заказчик оплатил 50 % авансом.

НН на сумму аванса будет составлена так, как показано на рис. 3.

img 3

Рис. 3. Фрагмент НН, составленной на сумму аванса

Затем подписывается акт на выполнение работ, но с новой ценой. Например, цена стала 3000 грн (в том числе НДС — 500 грн). Тогда составляем НН на остаток (3000 грн - 1250 грн) исходя из новой цены. Следовательно, пересчитываем количество (гр. 6 НН) (см. рис. 4).

img 4

Рис. 4. Фрагмент НН, составленной на оставшуюся часть услуги

И одновременно пересчитываем с помощью РК количество в первой налоговой накладной исходя из новой цены (ведь в ней фигурирует количественный процент от старой цены). Такой расчет корректировки выглядит так, как показано на рис. 5.

img 5

Рис. 5. Фрагмент РК, составленный к «авансовой» НН

ВЫВОДЫ

  • Если единица учета услуги не определена, то единица измерения в НН может быть указана как «грн», так и «послуга». В любом случае целесообразно с единицей измерения услуги сначала определиться в договоре, а затем ее переносить в НН и акт выполненных работ/оказанных услуг.
  • При составлении НН на частичную оплату/поставку услуги именно в гр. 6 указывается соответствующая доля предоставленной (оплаченной) услуги в виде десятичной дроби. При этом в гр. 7 фиксируется цена, оговоренная в договоре.
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше