Военная возможность неуплаты «на паузе»
В 2025-м имеем следующие две новации в отношении ЕСВ за себя для ФЛП (которые предусмотрены Законом о госбюджете — 2025* и о которых мы уже говорили очень многократно**):
* Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2025 год» от 19.11.2024 № 4059-IX.
** См., в частности, статью «Госбюджет-2025: к чему готовиться?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 98.
1) на 2025 год приостановлено действие п. 919 разд. VIII Закона № 2464* (п. 3 Заключительных положений Закона о госбюджете — 2025). А это та самая норма, которая дает без каких-либо условий (!) всем (!) ФЛП возможность неуплаты ЕСВ за себя во время войны.
То есть
начиная с уплаты за январь 2025 года ФЛП не могут пользоваться военной возможностью неуплаты ЕСВ за себя
2) на 2025 год увеличена максимальная база для ЕСВ (в т. ч. ЕСВ за себя) с 15 до 20 минзарплат (ст. 39 Закона о госбюджете — 2025). Для ФЛП на едином налоге (ЕН) в этом ничего страшного нет. Ведь они уплачивают ЕСВ за себя в размере 22 % от минзарплаты. Больше — только по желанию. А вот общесистемщики с большой месячной чистой прибылью почувствуют эти изменения (об этом еще будет сказано ниже).
Льготники по уплате ЕСВ за себя
Остановка на 2025 год военной возможности неуплаты ЕСВ за себя не значит, что его начиная с января 2025 года должны уплачивать абсолютно все ФЛП.
Есть достаточно широкий круг ФЛП-льготников, которые освобождены от уплаты ЕСВ за себя (пенсионеры; лица с инвалидностью; ФЛП, которые работают по трудовому договору на основном месте работы; мобилизованные ФЛП и т. п.).
Полный перечень льготников найдете в статье «ЕСВ для ФЛП в 2025 году: возвращение обязательности?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 82.
Поэтому
если ФЛП относится к этим льготным категориям, то он в 2025 году может не уплачивать ЕСВ за себя (за месяцы пребывания в льготном статусе)
Срок уплаты, счета
Уплата является поквартальной. Как для ФЛП на ОС, так и для ФЛП на ЕН (независимо от группы).
ЕСВ, начисленный за календарный квартал, платится до 20-го числа месяца, следующего за кварталом, за который уплачивается ЕСВ (абз. 3 ч. 8 ст. 9 Закона № 2464). То есть за I квартал 2025 года ЕСВ следует уплатить до 20 апреля.
При этом последним днем уплаты является именно 19-е число месяца (категория 201.04.02 БЗ).
Но в нашем случае 19 апреля приходится на выходной (суббота). Налоговики здесь видят возможным применение «выходного» переноса (категория 201.04.02 БЗ).
То есть
уплатить ЕСВ за I квартал 2025 года можно не позже 21.04.2025
Что касается счетов для уплаты, то выбираем те, которые для уплаты ЕСВ само за себя («Единый взнос начислен за себя: физическими лицами — предпринимателями, в том числе теми, которые выбрали упрощенную систему налогообложения (22 %); лицами, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность (22 %); членами фермерского хозяйства, если они не относятся к лицам, которые подлежат страхованию на других основаниях (22 %)»).
Опять-таки, счета одинаковы как для ФЛП на ОС, так и для ФЛП на ЕН.
Сколько уплачивать ФЛП на ЕН
ФЛП на ЕН (независимо от группы) обязаны уплачивать ЕСВ за себя в размере не меньше минимального страхового взноса. Независимо от того, работают они или нет, получают доход или нет (п. 3 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464). То есть важно только наличие статуса плательщика ЕН (согласно Реестру плательщиков ЕН) в определенном месяце/месяцах года.
При этом, невзирая на то, что ЕСВ за себя уплачивается ежеквартально, рассчитывают его помесячно, в приложении 1 к ЕН-декларации показывают в разрезе месяцев года.
Размер минзарплаты для всех месяцев 2025 года составляет 8000 грн (см. статью «Минзарплата, прожитминимум и Ко в 2025 году» // «Налоги & бухучет», 2024, № 104). Поэтому за каждый месяц пребывания на ЕН в 2025 году должно быть уплачено не менее 1760 грн ЕСВ (22 % от 8000 грн). Соответственно
ФЛП, который все три месяца I квартала 2025 года находился на ЕН, должен уплатить за I квартал 2025 года не менее 5280 грн ЕСВ за себя
Сколько уплачивать ФЛП на ОС
У ФЛП на ОС значительно более сложный алгоритм уплаты. Уплата ежеквартальная + окончательный расчет за год (см. статью «Уплата ЕСВ «за себя» ФЛП на общей системе: срок для окончательного расчета» // «Налоги & бухучет», 2024, № 18).
Для расчета суммы ЕСВ ФЛП на ОС берут сумму чистого дохода за месяц из Типовой формы учета доходов и расходов* и умножают ее на 22 %. Это и будет сумма ЕСВ за соответствующий месяц. Дальше подытоживают полученные суммы ЕСВ за три месяца квартала (или за фактическое количество месяцев пребывания на ОС в соответствующем квартале) — получают сумму квартального платежа.
Но здесь есть много «но».
Нулевой/убыточный месяц. Если ФЛП за какой-то месяц получил убыток или нулевой чистый доход (в частности потому, что не получал доход из-за отсутствия деятельности), то ЕСВ за этот месяц = 0,00 (это следует из формулировки п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464). В этом есть определенное преимущество (над упрощенкой) для тех, кто деятельность не ведет, но и регистрировать прекращение предпринимательской деятельности не спешит.
Чистый доход есть, но его немного. Если месяц прибыльный, то есть чистый доход больше 0,00 грн, но меньше минзарплаты (в 2025 году меньше 8000 грн), ЕСВ за такой месяц должен быть уплачен не менее 1760 грн (22 % х 8000 грн).
Слишком большой чистый доход. Если чистый доход за месяц больше 160 тыс. грн (20 минзарплат*), то ЕСВ за него уплачивается в размере 35200 грн (22 % х 20 х 8000 грн).
* Напомним, что максимальная база начисления ЕСВ (в том числе ЕСВ за себя) для 2025 года составляет именно 20 минзарплат. См. статью «Минзарплата, прожитминимум и Ко в 2025 году» // «Налоги & бухучет», 2024, № 104.
Нюансы от налоговиков. Интересной является логика налоговиков в отношении уплаты квартальных платежей по ЕСВ за себя. Они говорят (категория 201.09 БЗ), что если ФЛП уплатит квартальные платежи не исходя из фактического чистого дохода по данным Типовой формы (см. выше), но не меньше чем 22 % от текущего размера минзарплаты за каждый прибыльный месяц квартала, то претензий к такому плательщику налоговики иметь не будут.
То есть
для ежеквартальной уплаты главное — за каждый прибыльный месяц квартала уплатить не менее 22 % от текущего размера минзарплаты (в 2025 году — не менее 1760 грн)
А вот окончательный расчет по ЕСВ (исходя из фактических данных о чистом доходе за месяцы года) следует осуществить (уплатить) не позже 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока для подачи декларации об имущественном положении и доходах (то есть не позже 10 мая года, следующего за отчетным) (больше деталей найдете в статье «Уплата ЕСВ «за себя» ФЛП на общей системе: срок для окончательного расчета» // «Налоги & бухучет», 2024, № 18, ср. ).
То есть
ФЛП, который все месяцы I квартала 2025 года находился на общей системе, достаточно уплатить ЕСВ в сумме 1760 грн х количество месяцев квартала, в которых чистый доход был больше 0,00 грн (то есть на количество прибыльных месяцев). Если прибыльными были все три месяца квартала — 5280 грн
Впрочем, если речь об осторожном ФЛП, который не привык доверять иногда переменчивым разъяснениям от налоговиков, то можно порекомендовать квартальный платеж осуществлять исходя из фактических месячных чистых доходов (как было сказано выше).
Осторожно, штрафы!
Правила уплаты ЕСВ лучше не нарушать.
Ведь с 01.08.2023 ЕСВ-штрафы и пеня по Закону № 2464 вернулись (пп. 921, 922 разд. VIII Закона № 2464)! То есть безнаказанными остались только нарушения, допущенные по 31.07.2023.
Также есть риск получить в придачу административный штраф по ч. 3 ст. 1651 КУоАП в размере 680 — 1360 грн (если сумма неуплаченного ЕСВ ≤ 454200 грн).
Вопросы-ответы
| Вопрос | Ответ |
| Можно ли уплачивать ЕСВ за себя ежемесячно? | Ежемесячной уплаты Законом № 2464 не предусмотрено. Установлен лишь срок для квартальной уплаты. Но кто-то считает более удобным уплачивать ежемесячно. Делать так можно. Это не нарушение. При этом каких-то сроков для месячной уплаты нет. Здесь главное, только чтобы в срок до 20-го числа месяца, следующего за соответствующим кварталом, вся сумма ЕСВ, который подлежит уплате за этот квартал, была уплачена |
| Нужно ли ФЛП, которые только приобрели статус пенсионера или лица с инвалидностью, сообщать налоговикам о таком статусе? | В общем случае отдельно сообщать об этом налоговикам не нужно. Эту информацию налоговикам предоставляет ПФУ. Но есть исключение — ФЛП, которые приобрели статус лица с инвалидностью и получают не пенсию, а соцпомощь по инвалидности от ПФУ или собеса. Свой статус им следует подтвердить. Если речь идет о 2025 годе, то таким подтверждающим документом, который следует предоставить налоговой по месту регистрации ФЛП, является извлечение из решения экспертной команды по оценке повседневного функционирования лица (категория 201.01 БЗ) |
| Должны ли ФЛП с целью освобождения от уплаты ЕСВ за себя сообщать налоговикам, что он имеет основное место работы, где за него был уплачен ЕСВ в размере не меньше минимального? | Нет, не должны. Налоговики получают необходимую им информацию из отчетности работодателей (категория 201.04 БЗ) |
| Начиная с какого месяца может не уплачивать ЕСВ за себя ФЛП, который только приобрел статус пенсионера или лица с инвалидностью? | Освобождение от ЕСВ за себя действует со следующего месяца после приобретения предпринимателем льготного статуса. За месяц, в котором ФЛП получил/потерял льготный статус, ЕСВ уплачивается на общих основаниях, как за полный месяц (категория 201.04 БЗ, а также категория 201.04.02 БЗ) |
| Что делать ФЛП с основным местом работы, если работодатель за какой-то месяц не уплатил ЕСВ за ФЛП или уплатил его в размере меньше минимального (речь, например, о месяцах приема на работу / увольнения с работы / пребывания в отпуске за свой счет)? | По убеждению налоговиков: — если речь о ФЛП на ЕН, то за такой месяц он обязан уплатить ЕСВ за себя на базовых условиях. То есть в размере не меньше минимального страхового взноса (1760 грн). При этом уплачивается полная сумма (1760 грн), а не разница между суммой минимального страхового взноса и уплаченной работодателем суммой ЕСВ (категория 107.01.07 БЗ); — если речь о ФЛП на ОС, то налоговики также требуют уплаты ЕСВ за себя в размере не меньше минимального страхового взноса (1760 грн), но только при условии, что в этом месяце ФЛП получил чистый доход (прибыль) (категория 201.06.02 БЗ). В действительности, к такому подходу есть вопросы (см., в частности, статью «ЕСВ-отчетность для ФЛП-льготников» // «Налоги & бухучет», 2024, № 5). Но игнорирование позиции налоговиков несет в себе штрафные риски |
| За какой месяц следует уплатить ЕСВ в последний раз в случае регистрации прекращения предпринимательской деятельности ФЛП? | Руководствуемся здесь п.п. 9 п. 2 разд. IV Инструкции № 449*. Последний месяц, за который следует уплатить ЕСВ, — это месяц регистрации прекращения предпринимательской деятельности ФЛП. ФЛП на ОС уплачивают ЕСВ за этот месяц исходя из чистого дохода за этот месяц (с учетом минимального и максимального ограничений, см. выше). ФЛП на ЕН уплачивают ЕСВ за этот месяц как за целый месяц (пропорциональной уплаты не предусмотрено). Срок уплаты — в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного для подачи отчетности, которая содержит информацию о суммах начисленного ЕСВ за последний отчетный период (то есть ликвидационной декларации). |
| Если у ФЛП есть переплата по ЕСВ за себя, нужно ли подавать заявление, чтобы ее зачли в счет уплаты ЕСВ за I квартал 2025 года? | Нет, заявление подавать не нужно. Ведь согласно п. 4 Порядка № 417*: «В случае чрезмерной уплаты сумм единого взноса на счет 3556 налоговым органом осуществляется зачет этих сумм в счет будущих платежей по тому же счету, в соответствии с установленным размером единого взноса и в порядке календарной очередности возникновения обязательств Плательщика по этому платежу». Интересные детали найдете в статье «ФЛП уплатил ЕСВ за себя в 2024 году: можно ли сейчас вернуть» // «Налоги & бухучет», 2025, № 21 |
