Воєнна можливість несплати «на паузі»
У 2025 маємо наступні дві новації щодо ЄСВ за себе для ФОП (які передбачено Законом про держбюджет — 2025* та про які ми вже казали дуже багато разів**):
* Закон України «Про Державний бюджет України на 2025 рік» від 19.11.2024 № 4059-IX.
** Див., зокрема, статтю «Держбюджет-2025: до чого готуватися?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 98.
1) на 2025 рік призупинено дію п. 919 розд. VIII Закону № 2464* (п. 3 Прикінцевих положень Закону про держбюджет — 2025). А це є та сама норма, яка дає без жодних умов (!) усім (!) ФОП можливість несплати ЄСВ за себе під час війни.
Тобто
починаючи зі сплати за січень 2025 року ФОП не можуть користуватися воєнною можливістю несплати ЄСВ за себе
2) на 2025 рік збільшено максимальну базу для ЄСВ (у т. ч. ЄСВ за себе). З 15 до 20 мінзарплат (ст. 39 Закону про держбюджет — 2025). Для ФОП на єдиному податку (ЄП) у цьому нічого страшного немає. Адже вони сплачують ЄСВ за себе у розмірі 22 % від мінзарплати. Більше — тільки за бажанням. А от загальносистемники з великим місячним чистим прибутком відчують ці зміни (про це ще буде сказано нижче).
Пільговики зі сплати ЄСВ за себе
Зупинка на 2025 рік воєнної можливості несплати ЄСВ за себе не означає, що його починаючи з січня 2025 року мають сплачувати абсолютно всі ФОП.
Є досить широке коло ФОП-пільговиків, які звільненні від сплати ЄСВ за себе (пенсіонери; особи з інвалідністю; ФОП, що працюють за трудовим договором на основному місці роботи; мобілізовані ФОП тощо).
Повний перелік пільговиків знайдете у статті «ЄСВ для ФОП у 2025 році: повернення обов’язковості?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 82.
Тож
якщо ФОП належить до цих пільгових категорій, то він у 2025 році може не сплачувати ЄСВ за себе (за місяці перебування у пільговому статусі)
Строк сплати, рахунки
Сплата є поквартальною. Як для ФОП на ЗС, так і для ФОП на ЄП (незалежно від групи).
ЄСВ, нарахований за календарний квартал, сплачується до 20-го числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується ЄСВ (абз. 3 ч. 8 ст. 9 Закону № 2464). Тобто за I квартал 2025 року ЄСВ слід сплати до 20 квітня.
При цьому останнім днем сплати є саме 19-те число місяця (категорія 201.04.02 БЗ).
Але в нашому випадку 19 квітня припадає на вихідний (субота). Податківці тут бачать можливим застосування «вихідного» перенесення (категорія 201.04.02 БЗ).
Тобто
сплатити ЄСВ за I квартал 2025 року можна не пізніше 21.04.2025
Щодо рахунків для сплати, то обираємо ті, що для сплати ЄСВ саме за себе («Єдиний внесок нарахований за себе: фізичними особами — підприємцями, у тому числі тими, які обрали спрощену систему оподаткування (22 %); особами, які провадять незалежну професійну діяльність (22 %); членами фермерського господарства, якщо вони не належать до осіб, які підлягають страхуванню на інших підставах (22 %)»).
Знов-таки, рахунки однакові як для ФОП на ЗС, так і для ФОП на ЄП.
Скільки платити ФОП на ЄП
ФОП на ЄП (незалежно від групи) зобов’язані сплачувати ЄСВ за себе у розмірі не менше мінімального страхового внеску. Незалежно від того, працюють вони чи ні, отримують дохід чи ні (п. 3 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464). Тобто важлива лише наявність статусу платника ЄП (згідно з Реєстром платників ЄП) у певному місяці / місяцях року.
При цьому, незважаючи на те, що ЄСВ за себе сплачується щоквартально, розраховують його помісячно, в додатку 1 до ЄП-декларації показують у розрізі місяців року.
Розмір мінзарплати для всіх місяців 2025 року становить 8000 грн (див. статтю «Мінзарплата, прожитмінімум і Ко у 2025 році» // «Податки & бухоблік», 2024, № 104). Тож за кожен місяць перебування на ЄП у 2025 році має бути сплачено не менше 1760 грн ЄСВ (22 % від 8000 грн). Відповідно
ФОП, який усі три місяці I кварталу 2025 року перебував на ЄП, має сплатити за I квартал 2025 року не менше 5280 грн ЄСВ за себе
Скільки платити ФОП на ЗС
У ФОП на ЗС значно складніший алгоритм сплати. Сплата щоквартальна + остаточний розрахунок за рік (див. статтю «Сплата ЄСВ «за себе» ФОП на загальній системі: строк для остаточного розрахунку» // «Податки & бухоблік», 2024, № 18).
Для розрахунку суми ЄСВ ФОП на ЗС беруть суму чистого доходу за місяць з Типової форми обліку доходів та витрат* і множать її на 22 %. Це і буде сума ЄСВ за відповідний місяць. Далі підсумовують отримані суми ЄСВ за три місяці кварталу (чи за фактичну кількість місяців перебування на ЗС у відповідному кварталі) — отримують суму квартального платежу.
Але тут є багато «але».
Нульовий / збитковий місяць. Якщо ФОП за якийсь місяць отримав збиток або нульовий чистий дохід (зокрема тому, що не отримував дохід через відсутність діяльності), то ЄСВ за цей місяць = 0,00 (це випливає з формулювання п. 2 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464). У цьому є певна перевага (над спрощенкою) для тих, хто діяльність не веде, але і реєструвати припинення підприємницької діяльності не поспішає.
Чистий доход є, але його трошки. Якщо місяць прибутковий, тобто чистий дохід більше 0,00 грн, але менше мінзарплати (у 2025 році менше 8000 грн), ЄСВ за такий місяць має бути сплачено не менше 1760 грн (22 % х 8000 грн).
Надто великий чистий дохід. Якщо чистий дохід за місяць більше 160 тис. грн (20 мінзарплат*), то ЄСВ за нього сплачується у розмірі 35200 грн (22 % х 20 х 8000 грн).
* Нагадаємо, що максимальна база нарахування ЄСВ (в тому числі ЄСВ за себе) для 2025 року становить саме 20 мінзарплат. Див. статтю «Мінзарплата, прожитмінімум і Ко у 2025 році» // «Податки & бухоблік», 2024, № 104.
Нюанси від податківців. Цікавою є логіка податківців щодо сплати квартальних платежів з ЄСВ за себе. Вони кажуть (категорія 201.09 БЗ), що якщо ФОП сплатить квартальні платежі не виходячи з фактичного чистого доходу за даними Типової форми (див. вище), але не менше ніж 22 % від поточного розміру мінзарплати за кожен прибутковий місяць кварталу, то претензій до такого платника податківці не матимуть.
Тобто
для щоквартальної сплати головне — за кожен прибутковий місяць кварталу сплатити не менше 22 % від поточного розміру мінзарплати (у 2025 році — не менше 1760 грн)
А от остаточний розрахунок за ЄСВ (виходячи з фактичних даних щодо чистого доходу за місяці року) слід здійснити (сплатити) не пізніше 10 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку для подання декларації про майновий стан і доходи (тобто не пізніше 10 травня року, наступного за звітним) (більше деталей знайдете у статті «Сплата ЄСВ «за себе» ФОП на загальній системі: строк для остаточного розрахунку» // «Податки & бухоблік», 2024, № 18, ср. ).
Тобто
ФОП, який усі місяці I кварталу 2025 року перебував на загальній системі, достатньо сплатити ЄСВ у сумі 1760 грн х кількість місяців кварталу, в яких чистий дохід був більше 0,00 грн (тобто на кількість прибуткових місяців). Якщо прибутковими були всі три місяці кварталу — 5280 грн
Втім, якщо мова про обережного ФОП, який не звик довіряти інколи мінливим роз’ясненням від податківців, то можна порекомендувати квартальний платіж здійснювати виходячи з фактичних місячних чистих доходів (як було сказано вище).
Обережно, штрафи!
Правила сплати ЄСВ краще не порушувати.
Адже з 01.08.2023 ЄСВ-штрафи та пеня за Законом № 2464 повернулися (пп. 921, 922 розд. VIII Закону № 2464)! Тобто безкарними залишилися лише порушення, допущені по 31.07.2023.
Також є ризик отримати на додачу адміністративний штраф за ч. 3 ст. 1651 КУпАП у розмірі 680 — 1360 грн (якщо сума несплаченого ЄСВ ≤ 454200 грн).
Запитання-відповіді
| Запитання | Відповідь |
| Чи можна сплачувати ЄСВ за себе щомісячно? | Щомісячної сплати Законом № 2464 не передбачено. Установлено лише строк для квартальної сплати. Але хтось вважає зручнішим платити щомісячно. Робити так можна. Це не порушення. При цьому якихось строків для місячної сплати немає. Тут головне лише, щоб у строк до 20-го числа місяця, наступного за відповідним кварталом, вся сума ЄСВ, що підлягає сплаті за цей квартал, була сплачена |
| Чи потрібно ФОП, що тільки-но набули статус пенсіонера або особи з інвалідністю, повідомляти податківців про такий статус? | У загальному випадку окремо повідомляти про це податківців не потрібно. Цю інформацію податківцям надає ПФУ. Але є виняток — ФОП, які набули статусу особи з інвалідністю та отримують не пенсію, а соцдопомогу по інвалідності від ПФУ або соцзабезу. Свій статус їм слід підтвердити. Якщо йдеться про 2025 рік, то таким підтвердним документом, який слід надати податковій за місцем реєстрації ФОП, є витяг з рішення експертної команди з оцінювання повсякденного функціонування особи (категорія 201.01 БЗ) |
| Чи має ФОП з метою звільнення від сплати ЄСВ за себе повідомляти податківців, що він має основне місце роботи, де за нього було сплачено ЄСВ у розмірі не менше мінімального? | Ні, не має. Податківці отримують необхідну їм інформацію із звітності роботодавців (категорія 201.04 БЗ) |
| Починаючи з якого місяця може не сплачувати ЄСВ за себе ФОП, який тільки-но набув статус пенсіонера або особи з інвалідністю? | Звільнення від ЄСВ за себе діє з наступного місяця після набуття підприємцем пільгового статусу. За місяць, в якому ФОП набув / втратив пільговий статус, ЄСВ сплачується на загальних підставах, як за повний місяць (категорія 201.04 БЗ, а також категорія 201.04.02 БЗ) |
| Що робити ФОП з основним місцем роботи, якщо роботодавець за якийсь місяць не сплатив ЄСВ за ФОП або сплатив його у розмірі менше мінімального (мова, наприклад, про місяці прийняття на роботу / звільнення з роботи / перебування у відпустці за власний рахунок)? | На переконання податківців: — якщо мова про ФОП на ЄП, то за такий місяць він зобов’язаний сплатити ЄСВ за себе на базових умовах. Тобто у розмірі не менше мінімального страхового внеску (1760 грн). При цьому сплачується повна сума (1760 грн), а не різниця між сумою мінімального страхового внеску і сплаченою роботодавцем сумою ЄСВ (категорія 107.01.07 БЗ); — якщо мова про ФОП на ЗС, то податківці також вимагають сплати ЄСВ за себе у розмірі не менше мінімального страхового внеску (1760 грн), але лише за умови, що у цьому місяці ФОП отримав чистий дохід (прибуток) (категорія 201.06.02 БЗ). Насправді, до такого підходу є запитання (див., зокрема, статтю «ЄСВ-звітність для ФОП-пільговиків» // «Податки & бухоблік», 2024, № 5). Але ігнорування позиції податківців несе в собі штрафні ризики |
| За який місяць слід сплатити ЄСВ востаннє у разі реєстрації припинення підприємницької діяльності ФОП? | Керуємось тут п.п. 9 п. 2 розд. IV Інструкції № 449*. Останній місяць, за який слід сплатити ЄСВ, — це місяць реєстрації припинення підприємницької діяльності ФОП. ФОП на ЗС платять ЄСВ за цей місяць виходячи з чистого доходу за цей місяць (з урахуванням мінімального і максимального обмежень, див. вище). ФОП на ЄП платять ЄСВ за цей місяць як за цілий місяць (пропорційної сплати не передбачено). Строк сплати — протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого для подання звітності, що містить інформацію щодо сум нарахованого ЄСВ за останній звітний період (тобто ліквідаційної декларації). |
| Якщо у ФОП є переплата з ЄСВ за себе, чи потрібно подавати заяву, щоб її зарахували у рахунок сплати ЄСВ за I квартал 2025 року? | Ні, заяву подавати не потрібно. Адже згідно з п. 4 Порядку № 417*: «У випадку надмірної сплати сум єдиного внеску на рахунок 3556 податковим органом здійснюється зарахування цих сум у рахунок майбутніх платежів за тим самим рахунком, відповідно до встановленого розміру єдиного внеску та у порядку календарної черговості виникнення зобов’язань Платника з цього платежу». Цікаві деталі знайдете у статті «ФОП сплатив ЄСВ за себе у 2024 році: чи можна зараз повернути» // «Податки & бухоблік», 2025, № 21 |
