zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42956
ВЫВОДЫ ДОКУМЕНТА
Если ФЛП на ЕН зарегистрировал прекращение в начале 2025-го и успел подать ликвидационную ЕН-декларацию по старой форме до 01.04.2025, то:
— ФЛП, который зарегистрировал прекращение в группе 1 или 2 ЕН, повторно ЕН-декларацию по новой форме не подает;
— ФЛП, который зарегистрировал прекращение в группе 3 ЕН, но не получал доход в 2025 году, повторно ЕН-декларацию по новой форме не подает;
— ФЛП, который зарегистрировал прекращение в группе 3 ЕН, но получал доход в 2025 году, должен подать ликвидационную ЕН-декларацию по новой форме (с типом «Звітна нова» — до 12.05.2025 (включительно), а после 13.05.2025 — с типом «Уточнююча») и заполнить соответствующие строки разд. VІIІ «Визначення податкових зобов’язань по військовому збору»
Почему возник вопрос. После того как ФЛП на едином налоге (ЕН) зарегистрировал прекращение, он должен, в частности, подать последнюю (ликвидационную) декларацию единоналожника. Нас интересует именно прекращение ФЛП в начале 2025 года, потому что здесь имеем стечение следующих обстоятельств:
— с одной стороны, форма ЕН-декларации в начале года была обновлена. Отчитываться по новой форме следует уже за периоды 2025 года. Но в Электронном кабинете новая форма появилась лишь 01.04.2025 (см. статьи «Новые формы деклараций для плательщиков ЕН: отчитываемся на новых бланках!» // «Налоги & бухучет», 2025, № 27, «Как заполнить декларацию ФЛП на ЕН групп 1 и 2 за I квартал 2025 года?» // «Налоги & бухучет», 2025, № 29, «Как заполнить декларацию ФЛП на ЕН группы 3 за I квартал 2025 года?» // «Налоги & бухучет», 2025, № 29). До этого в Электронном кабинете была доступной для подачи отчетности старая форма;
— с другой стороны, прекращенные ФЛП, невзирая на то, что времени для подачи ликвидационной отчетности вдоволь, обычно очень спешат с ее подачей. Ведь окошко, когда прекращенный ФЛП еще может подать отчетность в электронном виде, обычно очень непродолжительное. Поэтому
чтобы не подавать ликвидационную ЕН-декларацию на бумаге, многие прекращенные в начале 2025 года ФЛП на ЕН оперативно подали ее по старой форме. Ведь именно она на то время была доступна в Электронном кабинете. И налоговики у них ее приняли
Но впоследствии у таких ФЛП возник вопрос: следует ли в таком случае переподавать ликвидационную ЕН-декларацию по новой форме?
Мы свое видение по этому поводу излагали, в частности, в статье «Ликвидационная ЕН-декларация: квест с новыми формами для ФЛП» // «Налоги & бухучет», 2025, № 21 (ср. ). Но налоговики упрямо молчали. Но вот и они заговорили.
Что говорят налоговики. Видим полностью логичный и, можно даже сказать, лояльный к ФЛП подход, на который мы, собственно, и надеялись. Смотрите, что говорят налоговики!
ФЛП, который зарегистрировал прекращение в группе 1 или 2 ЕН, повторно ликвидационную ЕН-декларацию по новой форме не подает
И это логично. Почему? Потому что вся эта история с обновлением формы ЕН-декларации связана по большей части с вживлением в нее информации о военном сборе (ВС) (введенном для ФЛП на ЕН с 01.01.2025). Так вот, нюанс заключается в том, что именно плательщикам ЕН групп 1 и 2 ВС начисляют сами налоговики (п.п. 1.11 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ) (вам будут полезными статьи «Закон о повышении налогов: военный сбор для ФЛП» // «Налоги & бухучет», 2024, № 101, «Военный сбор за себя у ФЛП: все, что надо знать в 2025 году» // «Налоги & бухучет», 2025, № 27). То есть ликвидационной ЕН-декларации по старой форме (без информации о ВС) налоговикам, в принципе, достаточно. Они и так знают, сколько ФЛП должен был уплатить ВС за месяцы 2025 года (в т. ч. за месяц прекращения) и уплатил ли фактически.
ФЛП, который зарегистрировал прекращение в группе 3 ЕН, но не получал доход в 2025 году, повторно ЕН-декларацию по новой форме не подает
Это также вполне логичный подход. Ведь отсутствие в таком случае в поданной ликвидационной ЕН-декларации по старой форме информации о ВС также, в принципе, не является критичным. Почему?
Потому что ставка ВС для ФЛП на ЕН группы 3 составляет 1 % от ЕН-дохода (дохода, определенного согласно ст. 292 НКУ) (п.п. 3 п.п. 1.3 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ). То есть ставку ВС 1 % применяем к той же базе, к которой плательщик ЕН применяет свою ставку ЕН 3 или 5 % (база начисления для ВС и ЕН одна и та же). Поэтому если налоговики из поданной ликвидационной ЕН-декларации видят, что база для начисления ЕН отсутствует, то им понятно, что она отсутствует и для ВС. Поэтому ВС = 0,00 грн.
Не повезло только тем ФЛП, которые зарегистрировали прекращение на ЕН группы 3 и которые в 2025 году получили ЕН-доход.
ФЛП, который зарегистрировал прекращение в группе 3 ЕН, но получал доход в 2025 году, должен подать ликвидационную ЕН-декларацию по новой форме (с типом «Звітна нова» — до 12.05.2025 (включительно), а после 13.05.2025 — с типом «Уточнююча») и заполнить соответствующие строки разд. VІIІ «Визначення податкових зобов’язань по військовому збору»
При этом акцентируем внимание на следующих моментах:
— такие ФЛП уже могут быть лишены возможности подачи электронной отчетности. Если так, то подавать «Звітну нову» / «Уточняющую» декларации по новой форме придется уже на бумаге: лично, через представителя или по почте (с уведомлением о вручении и с описью вложения).
Если «Звітну нову» декларацию ФЛП решит отправить по почте, сделать это надо не позже чем за пять дней до окончания предельного срока подачи налоговой декларации (п. 49.5 НКУ). В нашем случае лучше сделать это не позже 05.05.2025.
Если у ФЛП еще сохранилась возможность подачи электронной отчетности, то из-за того, что ЕН-декларация по старой форме имела другой идентификатор, подать ту же «Звітну нову» декларацию в электронной форме, скорее всего, не получится. Тогда следует сделать так, как налоговики советуют в случае с подачей декларации по неправильному идентификатору формы. То есть в ручном режиме отменить декларацию, поданную по старой форме, и подать заново декларацию по новой форме с типом «Звітна» (больше деталей см. в категории 107.01.07 БЗ и статье «Ликвидационная ЕН-декларация: квест с новыми формами для ФЛП» // «Налоги & бухучет», 2025, № 21);
— «Звітна нова» декларация заполняется, как обычная декларация. То есть нельзя в ней привести исключительно информацию о ВС. Заполняем ее полностью. Приложение 1 по ЕСВ также должно быть приложено — невзирая на то что данные о ЕСВ не меняются (категория 107.01.07 БЗ). Нюанс лишь в том, что используем уже новую форму декларации. Как ее заполнить, в том числе раздел о ВС, найдете в статье «Как заполнить декларацию ФЛП на ЕН группы 3 за I квартал 2025 года?» // «Налоги & бухучет», 2025, № 29.
