zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42956
ВИСНОВКИ ДОКУМЕНТА
Якщо ФОП на ЄП зареєстрував припинення на початку 2025 і встиг подати ліквідаційну ЄП-декларацію за старою формою до 01.04.2025, то:
— ФОП, який зареєстрував припинення у групі 1 чи 2 ЄП, повторно ЄП-декларацію за новою формою не подає;
— ФОП, який зареєстрував припинення у групі 3 ЄП, але не отримував дохід у 2025 році, повторно ЄП-декларацію за новою формою не подає;
— ФОП, який зареєстрував припинення у групі 3 ЄП, але отримував дохід у 2025 році, повинен подати ліквідаційну ЄП-декларацію за новою формою (з типом «Звітна нова» — до 12.05.2025 (включно), а після 13.05.2025 — з типом «Уточнююча») та заповнити відповідні рядки розд. VІIІ «Визначення податкових зобов’язань по військовому збору»
Чому виникло питання. Після того як ФОП на єдиному податку (ЄП) зареєстрував припинення, він повинен, зокрема, подати останню (ліквідаційну) декларацію єдиноподатника. Нас цікавить саме припинення ФОП на початку 2025 року, бо тут маємо збіг наступних обставин:
— з одного боку, форму ЄП-декларації на початку року було оновлено. Звітувати за новою формою слід уже за періоди 2025 року. Але в Електронному кабінеті нова форма з’явилася лише 01.04.2025 (див. статті «Нові форми декларацій для платників ЄП: звітуємо на нових бланках!» // «Податки & бухоблік», 2025, № 27, «Як заповнити декларацію ФОП на ЄП груп 1 та 2 за І квартал 2025 року?» // «Податки & бухоблік», 2025, № 29, «Як заповнити декларацію ФОП на ЄП групи 3 за І квартал 2025 року?» // «Податки & бухоблік», 2025, № 29). До цього в Електронному кабінеті була доступною для звітування стара форма;
— з іншого боку, припинені ФОП, незважаючи на те, що часу для подання ліквідаційної звітності вдосталь, зазвичай дуже поспішають з її поданням. Адже віконце, коли припинений ФОП ще може подати звітність в електронному вигляді, зазвичай дуже нетривале. Тож
щоб не подавати ліквідаційну ЄП-декларацію на папері, багато припинених на початку 2025 року ФОП на ЄП оперативно подали її за старою формою. Адже саме вона на той час була доступна в Електронному кабінеті. І податківці в них її прийняли
Але згодом у таких ФОП виникло питання: чи слід в такому разі переподавати ліквідаційну ЄП-декларацію за новою формою?
Ми своє бачення з цього приводу викладали, зокрема, у статті «Ліквідаційна ЄП-декларація: квест із новими формами для ФОП» // «Податки & бухоблік», 2025, № 21 (ср. ). Але податківці вперто мовчали. Але ось і вони заговорили.
Що кажуть податківці. Бачимо цілком логічний і, можна навіть сказати, лояльний до ФОП підхід, на який ми, власне, і сподівались. Дивіться, що кажуть податківці!
ФОП, який зареєстрував припинення у групі 1 чи 2 ЄП, повторно ліквідаційну ЄП-декларацію за новою формою не подає
І це логічно. Чому? Тому що вся ця історія з оновленням форми ЄП-декларації пов’язана здебільшого із вживлянням у неї інформації щодо військового збору (ВЗ) (запровадженого для ФОП на ЄП з 01.01.2025). Так ось, нюанс полягає в тому, що саме платникам ЄП груп 1 та 2 ВЗ нараховують самі податківці (п.п. 1.11 п. 161 підрозд. 10 розд. XX ПКУ) (вам будуть корисними статті «Закон про підвищення податків: військовий збір для ФОП» // «Податки & бухоблік», 2024, № 101, «Військовий збір за себе у ФОП: все, що треба знати у 2025 році» // «Податки & бухоблік», 2025, № 27). Тобто ліквідаційної ЄП-декларації за старою формою (без інформації щодо ВЗ) податківцям, в принципі, достатньо. Вони і так знають, скільки ФОП мав сплатити ВЗ за місяці 2025 (в т. ч. за місяць припинення) і чи сплатив фактично.
ФОП, який зареєстрував припинення у групі 3 ЄП, але не отримував дохід у 2025 році, повторно ЄП-декларацію за новою формою не подає
Це також цілком логічний підхід. Адже відсутність у такому разі в поданій ліквідаційній ЄП-декларації за старою формою інформації щодо ВЗ також, у принципі, не є критичною. Чому?
Тому що ставка ВЗ для ФОП на ЄП групи 3 становить 1 % від ЄП-доходу (доходу, визначеного згідно зі ст. 292 ПКУ) (п.п. 3 п.п. 1.3 п. 161 підрозд. 10 розд. XX ПКУ). Тобто ставку ВЗ 1 % застосовуємо до тієї самої бази, до якої платник ЄП застосовує свою ставку ЄП 3 чи 5 % (база нарахування для ВЗ і ЄП одна й та сама). Тож якщо податківці з поданої ліквідаційної ЄП-декларації бачать, що база для нарахування ЄП відсутня, то їм зрозуміло, що вона відсутня і для ВЗ. Тож ВЗ = 0,00 грн.
Не пощастило лише тим ФОП, які зареєстрували припинення на ЄП групи 3 і які в 2025 році отримали ЄП-дохід.
ФОП, який зареєстрував припинення у групі 3 ЄП, але отримував дохід у 2025 році, повинен подати ліквідаційну ЄП-декларацію за новою формою (з типом «Звітна нова» — до 12.05.2025 (включно), а після 13.05.2025 — з типом «Уточнююча») та заповнити відповідні рядки розд. VІIІ «Визначення податкових зобов’язань по військовому збору»
При цьому акцентуємо увагу на наступних моментах:
— такі ФОП вже можуть бути позбавлені можливості електронного звітування. Якщо так, то подавати «Звітну нову» / «Уточнюючу» декларації за новою формою доведеться вже на папері: особисто, через представника чи поштою (з повідомленням про вручення та з описом вкладення).
Якщо «Звітну нову» декларацію ФОП вирішить відправити поштою, зробити це треба не пізніше ніж за п’ять днів до закінчення граничного строку подання податкової декларації (п. 49.5 ПКУ). У нашому випадку краще зробити це не пізніше 05.05.2025.
Якщо у ФОП ще збереглася можливість електронного звітування, то через те, що ЄП-декларація за старою формою мала інший ідентифікатор, подати ту ж «Нову звітну» декларацію в електронній формі, скоріш за все, не вийде. Тоді слід вчинити так, як податківці радять у випадку з поданням декларації за неправильним ідентифікатором форми. Тобто в ручному режимі скасувати декларацію, подану за старою формою, і подати заново декларацію за новою формою з типом «Звітна» (більше деталей див. у категорії 107.01.07 БЗ та статті «Ліквідаційна ЄП-декларація: квест із новими формами для ФОП» // «Податки & бухоблік», 2025, № 21);
— «Звітна нова» декларація заповнюється, як звичайна декларація. Тобто не можна в ній навести виключно інформацію щодо ВЗ. Заповнюємо її повністю. Додаток 1 щодо ЄСВ також має бути додано — попри те що дані щодо ЄСВ не змінюються (категорія 107.01.07 БЗ). Нюанс лише в тому, що використовуємо вже нову форму декларації. Як її заповнити, в тому числі розділ щодо ВЗ, знайдете у статті «Як заповнити декларацію ФОП на ЄП групи 3 за І квартал 2025 року?» // «Податки & бухоблік», 2025, № 29.
